குஜராத் வர்த்தக மற்றும் தொழில்துறை மற்றும் நிறுவனங்கள். Vs யூனியன் ஆஃப் இந்தியா & Ors. (குஜராத் உயர் நீதிமன்றம்); R/Special Civil Application No. 11345 of 2023; 03/01/2025

குஜராத் தொழில் வளர்ச்சிக் கழகத்தால் (ஜிஐடிசி) ஒதுக்கப்பட்ட தொழில் மனைகளுக்கான குத்தகை உரிமைகளை வழங்குவதில் அதன் பொருந்தக்கூடிய சரக்கு மற்றும் சேவை வரியின் (ஜிஎஸ்டி) பொறுப்பு பற்றிய சிக்கலான கேள்வியை நிவர்த்தி செய்து, மிக முக்கியமான வழக்கு ஒன்றின் மீது மாண்புமிகு குஜராத் உயர் நீதிமன்றம் சமீபத்தில் ஒரு குறிப்பிடத்தக்க தீர்ப்பை வழங்கியது. ) நீண்ட கால குத்தகை உரிமைகளை வழங்குவது தொடர்பான பரிவர்த்தனைகளுக்கு 18% ஜிஎஸ்டி விதிக்கும் வரி ஆணையத்தின் முயற்சிகளை எதிர்த்து குஜராத் வர்த்தக மற்றும் தொழில்துறை சேம்பர் தாக்கல் செய்த பல சிறப்பு சிவில் விண்ணப்பங்களில் இருந்து இந்த வழக்கு உருவானது. 1962 ஆம் ஆண்டின் குஜராத் தொழில்துறை மேம்பாட்டுச் சட்டத்தின் கீழ் நிறுவப்பட்ட GIDC, நிலம் கையகப்படுத்துதல் மற்றும் பல்வேறு தொழில்களை நிறுவுவதற்கான அத்தியாவசிய உள்கட்டமைப்பை உருவாக்குவதன் மூலம் தொழில்துறை தோட்டங்களை மேம்படுத்துவதில் முக்கிய பங்கு வகித்ததைக் காணலாம்.

2. முக்கிய தொழில்நுட்ப விவரங்களில் நாம் வாழ்வோம். குத்தகை செயல்முறை பொதுவாக பல நிலைகளை உள்ளடக்கியது ஆனால் முக்கியமாக பின்வரும் நான்கு புள்ளிகளை உள்ளடக்கியது.

• GIDC தேவையான உள்கட்டமைப்புகளுடன் நிலத்தை கையகப்படுத்துகிறது மற்றும் மேம்படுத்துகிறது;
• சாத்தியமான ஒதுக்கீட்டாளர்களுடன் உரிம ஒப்பந்தம் செயல்படுத்தப்படுகிறது;
• ஒரு பதிவு செய்யப்பட்ட குத்தகைப் பத்திரம் 99 வருட காலத்திற்கு உருவாக்கப்பட்டது;
• குத்தகைப் பத்திரம், GIDC இன் ஒப்புதலுடன் குத்தகை உரிமைகளை மாற்றுவதற்கு ஒதுக்கப்பட்டவர்களை அனுமதிக்கிறது.

3. ஜூலை 1, 2017 இல் நடைமுறைக்கு வந்த ஜிஎஸ்டி அறிமுகத்திற்குப் பிறகு, வரி அதிகாரிகள் தொழில்துறை ப்ளாட் வைத்திருப்பவர்களுக்கு சம்மன் மற்றும் ஷோ-காஸ் நோட்டீஸ்களை வழங்கத் தொடங்கினர். இந்த அறிவிப்புகள், குத்தகை உரிமைகளை வழங்குவது, சேவைகள் வழங்குவதாகக் கருதப்பட வேண்டும் என்றும், ஜிஎஸ்டி வரி விதிக்கப்பட வேண்டும் என்றும், அதன் விளைவாக, குத்தகை உரிமைகளை வழங்குவது சம்பந்தப்பட்ட பரிவர்த்தனை மதிப்பில் 18% ஜிஎஸ்டியைக் கோரியது. குஜராத் வர்த்தக மற்றும் தொழில்துறை சேம்பர் இந்த அறிவிப்புகளை சவால் செய்தது, அத்தகைய பரிவர்த்தனைகள் ஜிஎஸ்டியை ஈர்க்கக்கூடாது அல்லது மாற்றாக உள்ளீட்டு வரிக் கடன் அனுமதிக்கப்பட வேண்டும் என்று வாதிட்டது.

4. ஜிஎஸ்டி சட்டத்தின் கீழ் தொடர்புடைய பல முக்கிய வரையறைகளை நீதிமன்றம் உன்னிப்பாக ஆய்வு செய்தது, அதில் பின்வருவனவற்றுக்கு இடையேயானவை அடங்கும். ஜிஎஸ்டி சட்டம் வரையறுக்கிறது

“வணிகம்” என விரிவாகவும் உள்ளடக்கியதாகவும்: {CGST சட்டம் 2017ன் பிரிவு 2(17)

• எந்த வர்த்தகம், வர்த்தகம், உற்பத்தி, தொழில்
• வணிகத்துடன் தொடர்புடைய அல்லது தற்செயலான செயல்பாடுகள்
• அளவு, அதிர்வெண் அல்லது தொடர்ச்சியுடன் கூடிய பரிவர்த்தனைகள்
• வணிகம் தொடங்குதல் அல்லது மூடுவது தொடர்பான பொருட்கள் மற்றும் சேவைகளை வழங்குதல் அல்லது கையகப்படுத்துதல்

“சரக்குகள்” பின்வருமாறு வரையறுக்கப்படுகின்றன: {CGST சட்டம் 2017ன் பிரிவு 2(52)

• ஒவ்வொரு வகையான அசையும் சொத்து
• பணம் மற்றும் பத்திரங்கள் தவிர
• செயல்படக்கூடிய உரிமைகோரல்கள் உட்பட
• துண்டிக்க ஒப்புக்கொள்ளப்பட்ட நிலத்துடன் இணைந்த பயிர்கள் மற்றும் பொருட்களை வளர்ப்பது

“சேவைகள்” பின்வருமாறு வரையறுக்கப்பட்டுள்ளன: {CGST சட்டம் 2017 இன் பிரிவு 2(102)

• பொருட்கள், பணம் மற்றும் பத்திரங்கள் தவிர வேறு எதுவும்
• பணப் பயன்பாடு அல்லது மாற்றம் தொடர்பான நடவடிக்கைகள்
• பரிவர்த்தனைகளை எளிதாக்குதல் அல்லது ஏற்பாடு செய்தல் ஆகியவை அடங்கும்

“விநியோகத்தின் நோக்கம்” என வரையறுக்கப்படுகிறது [Section 7(1)]

விநியோகத்தின் வரிவிதிப்பை வரையறுக்கும் முக்கியமான விதி பின்வருமாறு:

• அனைத்து வகையான பொருட்கள் அல்லது சேவைகள் வழங்கல்
• பரிவர்த்தனைகள் செய்யப்பட்ட அல்லது பரிசீலிக்க ஒப்புக்கொள்ளப்பட்டது
• வணிகத்தின் படிப்பு அல்லது முன்னேற்றத்தில் நடத்தப்படுகிறது
• விற்பனை, பரிமாற்றம், பண்டமாற்று, பரிமாற்றம், உரிமம், வாடகை, குத்தகை அல்லது அகற்றல் ஆகியவற்றை உள்ளடக்கியது

5. இந்த தீர்ப்பில் கெளரவமான குஜராத் உயர் நீதிமன்றத்தின் முக்கிய அவதானிப்புகள்:

• “அசையா சொத்து” என்ற சொல் CGST சட்டம், 2017 இன் கீழ் வரையறுக்கப்படவில்லை, இருப்பினும், நிலத்தின் சட்டத்துடன் இணைக்கப்பட்ட பிற சட்டங்களில் இது வரையறுக்கப்பட்டுள்ளது மற்றும் இது பார்சலில் இருந்து எழும் நன்மைகளை உள்ளடக்கியது.
• அந்த விஷயத்தில் குத்தகை அல்லது நீண்ட கால ஒப்பந்தங்கள் இருந்தால், குத்தகைக் காலம் முடிவடைந்தவுடன், சதித்திட்டத்தின் மீதான தலைப்பு GIDC யிடம் இருக்கும், அதேசமயம், குத்தகைக் காலம் முடிவடைந்தவுடன், குத்தகை உரிமைகளை ஒப்படைப்பவரால் ஒதுக்கப்பட்டவருக்கு ஆதரவாக மாற்றப்படும். உடைமை மற்றும் அதன் பயன்பாட்டிற்கான முழுமையான உரிமையுடன் சொத்தில் உள்ள அனைத்து முழுமையான உரிமைகளும்.
• மனுதாரர் குத்தகை உரிமைகளை மாற்றியுள்ளார், இது உண்மையான நிலம் மற்றும் கட்டிடத்தின் உண்மையான நிலம் மற்றும் கட்டிடத்திற்கு மேல் உள்ளது, அத்தகைய நிலத்தில் உள்ள உரிமை உரிமையை ஏற்றுக்கொள்கிறது மற்றும் உடைமையாக்கும் உரிமை, வருமானத்தை அனுபவிக்கும் உரிமை, பிரிந்து செல்வது அல்லது உரிமையை மீட்டெடுப்பது போன்ற உரிமைகளை ஏற்றுக்கொள்கிறது. முறையற்ற முறையில் பட்டத்தை பெற்ற ஒருவரிடமிருந்து அத்தகைய உரிமை.
• சேவை வரிச் சட்டத்தின் கீழ், நிலத்திலிருந்து எழும் பலன்களான மேம்பாட்டு உரிமைகள் கூட வரி விதிக்கப்படாது. குத்தகை உரிமை என்பது உண்மையில் வளர்ச்சி உரிமைகளை விட நிலத்தின் மீதான அதிக உரிமை மற்றும் ஆர்வமாகும். முன்னோடியாக இருந்ததால், சேவை வரி ஆட்சியின் கீழ் உள்ள கொள்கை GST ஆட்சியின் கீழும் தொடர்ந்து பயன்படுத்தப்படலாம்.
• ஒதுக்கீட்டாளரால் ஒதுக்கப்பட்டவருக்கு ஒதுக்கப்படுவது, GIDC ஆல் குத்தகைக்கு ஒதுக்கப்பட்ட நிலம் மட்டுமல்ல, அத்தகைய நிலத்தில் கட்டப்பட்ட கட்டிடத்துடன் முழு நிலமும் ஆகும். அதுவே அசையாச் சொத்தின் வடிவில் மூலதனச் சொத்து.

இந்த நிலைப்பாட்டின் அடிப்படையில் மாண்புமிகு குஜராத் உயர் நீதிமன்றம் குத்தகை உரிமைகளை வழங்குவது ஜிஎஸ்டிக்கு விதிக்கப்படாது என்று தீர்ப்பளித்தது.

6. தீர்ப்பை வழங்கும்போது, ​​நீதிமன்றத்தின் பகுப்பாய்வு, குத்தகை உரிமைகளை வழங்குவது GST சட்டத்தின் கீழ் “சேவை வழங்கல்” என்பதை தீர்மானிப்பதில் கவனம் செலுத்துகிறது. வரிப் பொறுப்பு குறித்த அடிப்படைக் கேள்வியைத் தீர்ப்பதற்கான பல்வேறு சட்ட விதிகளின் சிக்கலான சட்ட விளக்கங்களை இந்தத் தீர்ப்பு ஆய்வு செய்தது. குத்தகை உரிமைகள் பரிமாற்றங்களின் பின்னணியில், குத்தகைக்கு விடப்பட்ட நிலத்தை வைத்திருக்கும் வணிகங்களுக்கான சர்ச்சைக்குரிய வரிச் சுமையைத் தணிக்கும் சூழலில், ஜிஎஸ்டியின் பொருந்தக்கூடிய தன்மை தொடர்பான ஒரு முக்கியமான சிக்கலை இந்தத் தீர்ப்பு குறிப்பிடுகிறது. மேலும், பல்வேறு அதிகார வரம்புகளில் இதுபோன்ற சர்ச்சைகளுக்கு இந்த தீர்ப்பு ஒரு முன்னுதாரணமாக இருக்கும் என்று எதிர்பார்க்கப்படுகிறது. உண்மையில் பம்பாய் உயர்நீதிமன்றம் உட்பட மற்ற நீதிமன்றங்களில் இதே போன்ற பிரச்சனைகள் சம்பந்தப்பட்ட பல வழக்குகள் நிலுவையில் உள்ளன, அங்கு மகாராஷ்டிரா தொழில் வளர்ச்சிக் கழகம் (எம்ஐடிசி) தொழில்துறை நிலத்தை மாற்றுவதில் ஜிஎஸ்டியைப் பயன்படுத்துவதைச் சுற்றியுள்ள கேள்விகள் போட்டியிடுகின்றன.

7. குத்தகை அல்லது தொழில்துறை நிலப் பரிமாற்றங்களுக்கு ஜிஎஸ்டி பொருந்துமா என்பது இந்த நிகழ்வுகளில் ஒரு மையப் புள்ளியாகும், குறிப்பாக இதுபோன்ற பரிவர்த்தனைகள் ஏற்கனவே அரசால் விதிக்கப்பட்ட முத்திரைக் கட்டணங்களுக்குப் பொறுப்பாகும். இந்த ஒப்பந்தங்கள் நில விற்பனையாக வகைப்படுத்தப்பட வேண்டும் என்று மனுதாரர்கள் வாதிட்டனர், அவை தற்போதுள்ள சட்டத்தின்படி குறிப்பாக ஜிஎஸ்டியில் இருந்து விலக்கு அளிக்கப்பட்டுள்ளன. ஒவ்வொரு பரிமாற்றத்திற்கும் 18% ஜிஎஸ்டி விதிக்கப்படுவது வரிச்சுமையை விகிதாச்சாரத்தில் அதிகரிக்கிறது, இதன் விளைவாக வரி அடுக்குகள் மற்றும் பல பரிவர்த்தனைகளை நிதி ரீதியாக சாத்தியமற்றதாக ஆக்குகிறது. குஜராத் தொழில் வளர்ச்சிக் கழகத்தால் (ஜிஐடிசி) ஒதுக்கப்பட்ட நிலத்தின் மீதான குத்தகை உரிமைகளை மாற்றுவதற்கு சரக்கு மற்றும் சேவை வரி (ஜிஎஸ்டி) பொருந்தாது என்று தீர்ப்பின் சுருக்கமாக முடிவு செய்கிறது. இந்த முடிவு குத்தகை நில பரிவர்த்தனைகளில் ஈடுபடும் தொழில்களுக்கு கணிசமான நிவாரணம் அளிக்கிறது.

8. இந்தத் தீர்ப்பு உண்மையில் தொழில்துறை சதி வைத்திருப்பவர்கள் மற்றும் குத்தகை உரிமைகளை மாற்றுவதில் ஈடுபட்டுள்ள வணிகங்களுக்கு குறிப்பிடத்தக்க தாக்கங்களைக் கொண்டுள்ளது. இது போன்ற பரிவர்த்தனைகளின் வரி சிகிச்சையின் முக்கிய தெளிவை வழங்குகிறது, அதிகப்படியான வரிச்சுமையாக கருதப்பட்டவற்றிலிருந்து நிவாரணம் அளிக்கும். வரி அதிகாரிகளுக்கு, இந்தத் தீர்ப்பு GST சட்டத்தின் பொருந்தக்கூடிய ஒரு முக்கியமான நீதித்துறை விளக்கத்தைக் குறிக்கிறது. சொத்து தொடர்பான பரிவர்த்தனைகளுக்கு, குறிப்பாக நீண்ட கால குத்தகை உரிமைகளை உள்ளடக்கிய வரிவிதிப்புக்கு மறுசீரமைக்கப்பட்ட அணுகுமுறை தேவைப்படலாம்.

விடைபெறுவதற்கு முன்….

9. கெளரவமான குஜராத் உயர் நீதிமன்றத்தின் விரிவான தீர்ப்பு, சொத்து பரிவர்த்தனைகள் மற்றும் மறைமுக வரிவிதிப்பு ஆகியவற்றுக்கு இடையேயான குறுக்குவெட்டின் நுணுக்கமான பரிசோதனையை பிரதிபலிக்கிறது. சட்டப்பூர்வ கட்டமைப்பை கவனமாக பகுப்பாய்வு செய்வதன் மூலம், சரியான பணிகளை குத்தகைக்கு எடுப்பதற்கு ஜிஎஸ்டி பொருந்தக்கூடிய சிக்கலான பிரச்சினையில் நீதிமன்றம் மிகவும் தேவையான வழிகாட்டுதலை வழங்கியுள்ளது. இந்த வழக்கு வரி நீதித்துறையின் வளர்ந்து வரும் தன்மையையும், சட்டமியற்றும் நோக்கத்தை தெளிவுபடுத்துவதில் நீதித்துறை விளக்கத்தின் முக்கிய பங்கையும் அடிக்கோடிட்டுக் காட்டுகிறது. நாடு முழுவதும் இதே போன்ற சர்ச்சைகளுக்கு இது ஒரு குறிப்பிடத்தக்க முன்னுதாரணமாக செயல்படுகிறது, இது எதிர்கால வரி மதிப்பீடுகள் மற்றும் விளக்கங்களை பாதிக்கும். இந்த தீர்ப்பு, குத்தகை உரிமை பரிமாற்றம் சம்பந்தப்பட்ட வழக்குகளுக்கு ஒரு உறுதியான குறிப்பு புள்ளியாக இருக்கும் என்று எதிர்பார்க்கப்படுகிறது, இது போன்ற பரிவர்த்தனைகள் ஜிஎஸ்டி கட்டமைப்பின் கீழ் எவ்வாறு பார்க்கப்படுகின்றன என்பதை மறுவடிவமைக்கும் அதே வேளையில் நீண்ட கால குத்தகைகள் நில விற்பனைக்கு சமமானதா என்ற பரந்த விவாதத்தையும் தொடும். உண்மையில் ஜிஎஸ்டி அமைப்புக்கு முந்தைய விவாதம்.

10. இந்த முக்கிய முடிவு தற்காலிக தெளிவை அளிக்கிறது மற்றும் நாடு முழுவதும் இதே போன்ற சட்ட சிக்கல்களுக்கு ஒரு முக்கிய முன்னுதாரணமாக இருக்கும், ஜிஎஸ்டி சட்டத்தில் அதிக முதிர்ச்சியை அடைவது மற்றும் உச்ச நீதிமன்றத்திடம் இருந்து இறுதி மற்றும் உறுதியான தீர்ப்பைப் பெறுவது இந்த விஷயத்தை தீர்க்கமாக தீர்க்கவும் தீர்க்கவும் முக்கியம். .