சஃபாரி ரிட்ரீட்ஸ் பிரைவேட் லிமிடெட் வழக்கில் மாண்புமிகு உச்ச நீதிமன்றத்தின் தீர்ப்பை நாங்கள் ஏற்றுக்கொள்கிறோம்.

1. சமீபத்தில் மாண்புமிகு உச்ச நீதிமன்றம், அசையாச் சொத்தை நிர்மாணிக்கப் பயன்படுத்தப்படும் பொருட்களுக்கு உள்ளீட்டு வரிக் கடன் (ITC) கிடைப்பது குறித்த ஒரு முக்கியமான தீர்ப்பை வழங்கியது. CGST & Ors இன் தலைமை ஆணையர். Vs. M/s Safari Retreats Private Ltd. & Ors. (சிவில் மேல்முறையீடு எண். 2948 OF 2023). இந்த தீர்ப்பின் மீதான எங்கள் கருத்து பின்வருமாறு.

நீதிமன்றத்தின் முன் பிரச்சினை

2. CGST சட்டம், 2017 இன் பிரிவு.17(5)(d) “பொருட்கள் அல்லது சேவைகள் அல்லது ஒரு அசையாச் சொத்தை (ஆலை அல்லது இயந்திரத்தைத் தவிர) சொந்தமாக நிர்மாணிப்பதற்காக வரி விதிக்கக்கூடிய நபரால் பெறப்பட்ட இரண்டும் தொடர்பாக ITC ஐ கட்டுப்படுத்துகிறது. அத்தகைய பொருட்கள் அல்லது சேவைகள் அல்லது இரண்டும் வணிகத்தின் போக்கில் அல்லது முன்னேற்றத்தில் பயன்படுத்தப்படும்போது உட்பட கணக்கு”.

3. மாண்புமிகு ஒரிசா உயர் நீதிமன்றம், ஷாப்பிங் மால் கட்டுவதற்குப் பயன்படுத்தப்படும் பொருட்களைப் பொறுத்தவரை, எந்த ஜிஎஸ்டி விதிக்கப்படுகிறதோ, அந்த யூனிட்கள் வெளியிடப்பட வேண்டும் என்பதில் ஐடிசி அனுமதிக்கப்படும் என்று கூறப்பட்ட விதிகளைப் படித்தது. .

4. இந்த முடிவை எதிர்த்து வருவாய்த்துறை மாண்புமிகு உச்சநீதிமன்றத்தில் வழக்கு தொடர்ந்தது. பலவிதமான உண்மைகளைக் கொண்ட பல விண்ணப்பதாரர்களும் (தொழிற்சாலை வளாகத்தின் கட்டுமானம், வாடகைக்கு/குத்தகைக்கு அலுவலக கட்டிடங்கள் போன்றவை) உச்ச நீதிமன்றத்தின் முன் கூறப்பட்ட வழக்கில் இணைந்தனர். நீதிமன்றம் பின்வரும் சிக்கல்களை பரிசீலிக்க வகுத்தது:

i. CGST சட்டத்தின் பிரிவு 17 க்கு இணைக்கப்பட்டுள்ள விளக்கத்தில் “ஆலை மற்றும் இயந்திரங்கள்” என்பதன் வரையறை, பிரிவு 17 இன் துணைப்பிரிவு (5) இன் உட்பிரிவு (d) இல் பயன்படுத்தப்படும் “ஆலை அல்லது இயந்திரங்கள்” என்ற வெளிப்பாடுக்கு பொருந்துமா?

ii “ஆலை அல்லது இயந்திரங்களுக்கு” விளக்கம் பொருந்தாது என்று கருதினால், “ஆலை” என்ற வார்த்தையின் அர்த்தம் என்ன? மற்றும்

iii CGST சட்டத்தின் பிரிவு 17(5) மற்றும் பிரிவு 16(4) இன் உட்பிரிவுகள் (c) மற்றும் (d) அரசியலமைப்பிற்கு முரணானதா?

நீதிமன்றத்தின் கண்டுபிடிப்புகள்

• கட்டுப்பாடுகள் u/s 17(5)(d) இரண்டு விதிவிலக்குகளை உருவாக்குகின்றன. முதலில் ஒரு “ஆலை அல்லது இயந்திரம்” கொண்ட அசையாச் சொத்தை உருவாக்க வரி விதிக்கக்கூடிய நபரால் சரக்குகள் அல்லது சேவைகள் அல்லது இரண்டும் பெறப்பட்டால், இரண்டாவதாக ஒரு அசையாச் சொத்தை நிர்மாணிப்பதற்காக பொருட்கள் மற்றும் சேவைகள் அல்லது இரண்டும் வரி விதிக்கக்கூடிய நபரால் பெறப்படும். அவரது சொந்த கணக்கு. கூறப்பட்ட இரண்டு விதிவிலக்குகளின் விஷயத்தில் ITC தடைசெய்யப்படவில்லை.
• (i) அது சேவைக்காக அல்லாமல் அவருடைய தனிப்பட்ட பயன்பாட்டிற்காக அல்லது (ii) வணிகம் மேற்கொள்ளப்படும் அமைப்பாகக் கட்டும் நபரால் பயன்படுத்தப்படும்போது, ​​வரி விதிக்கப்படும் நபரின் “சொந்தக் கணக்கில்” கட்டுமானம் இருப்பதாகக் கூறப்படுகிறது. . எவ்வாறாயினும், கட்டுமானமானது ஒரு வரி விதிக்கக்கூடிய நபரின் “சொந்தக் கணக்கில்” விற்கப்பட வேண்டும் அல்லது குத்தகை அல்லது உரிமத்தில் கொடுக்கப்பட வேண்டும் என்று கூற முடியாது.
• “ஆலை அல்லது இயந்திரங்கள்” u/s 17(5)(d) என்ற வெளிப்பாடு “ஆலை மற்றும் இயந்திரங்கள்” என்ற சொற்றொடரிலிருந்து வேறுபட்டது, இது அத்தியாயங்கள் V (உள்ளீட்டு வரிக் கடன்) மற்றும் VI (வரி விலைப்பட்டியல், கடன் மற்றும் டெபிட்) ஆகியவற்றில் பத்து வெவ்வேறு இடங்களில் தோன்றும். குறிப்புகள்) CGST சட்டத்தின். நவம்பர் 2016 இல் ஜிஎஸ்டி கவுன்சில் செயலகத்தால் விநியோகிக்கப்பட்ட மாதிரிச் சட்டம் பிரிவு (சி) மற்றும் (டி) பிரிவுகளில் ‘ஆலை மற்றும் இயந்திரங்கள்’ என்ற சொற்றொடரைப் பயன்படுத்தியது. 17(5) ஆனால் CGST சட்டத்தை இயற்றும் போது, ​​சட்டப்பிரிவு (d) இல் மட்டுமே “ஆலை அல்லது இயந்திரம்” என்ற வெளிப்பாட்டை பயன்படுத்துவதற்கு சட்டமன்றம் உணர்வுபூர்வமாக தேர்வு செய்துள்ளது. “ஆலை அல்லது இயந்திரம்” என்ற வெளிப்பாட்டில் “அல்லது” என்பது உண்மையில் “மற்றும்” என்றால், அதைச் சரிசெய்ய சட்டமன்றம் முன்வந்திருக்கலாம், ஆனால் மாண்புமிகு ஒரிசா உயர் நீதிமன்றத்தின் தீர்ப்புக்குப் பிறகு அது செய்யப்படவில்லை. ஆறு ஆண்டுகளுக்கு முன்பு உச்சரிக்கப்பட்டது. எனவே, “ஆலை அல்லது இயந்திரங்கள்” தொடர்பான விதிவிலக்கு u/s 17(5)(d) வேண்டுமென்றே இணைக்கப்பட்டுள்ளது.
• பிரிவுக்கான விளக்கம். 17 நிலம், கட்டிடங்கள் அல்லது வேறு எந்த சிவில் கட்டமைப்பையும் தவிர்த்து “ஆலை மற்றும் இயந்திரங்களை” வரையறுப்பது u/s 17(5)(d) என்ற தடையை கட்டமைக்கும் நோக்கத்திற்காக பொருந்தாது.
• CGST சட்டத்தில் “ஆலை அல்லது இயந்திரம்” என்ற வெளிப்பாடு வரையறுக்கப்படவில்லை என்பதால், “ஆலை” மற்றும் “இயந்திரங்கள்” என்ற சொற்றொடரின் சாதாரண பொருள் வணிக அடிப்படையில் பயன்படுத்தப்பட வேண்டும்.
• கொடுக்கப்பட்ட வெளிப்பாடுகளின் பொருளைக் கண்டறிய செயல்பாட்டு சோதனை பயன்படுத்தப்பட வேண்டும். மதிப்பீட்டாளரின் சிறப்புத் தொழில்நுட்பத் தேவைகளைப் பூர்த்தி செய்யும் வகையில் ஒரு கட்டிடம் திட்டமிடப்பட்டு கட்டப்பட்டிருந்தால், “ஆலை” என்ற வெளிப்பாடு ஒரு கட்டிடத்தை உள்ளடக்கும். “ஆலையாக” தகுதிபெற கட்டிடம் வணிகத்தை நடத்துவதற்கான ஒரு அமைப்பாக இருக்கக்கூடாது, ஆனால் வணிகத்தை நடத்துவதற்கான வழிமுறையாக இருக்க வேண்டும்.
• 17(5)(c) மற்றும் (d) ஆகியவை பாரபட்சமானவை என்று கூற முடியாது, பட்டியல் II இன் 49 வது பதிவின் கீழ் (நிலம் மற்றும் கட்டிடங்களுக்கு வரி விதிக்க) மாநிலத்தின் சட்டமியற்றும் அதிகாரங்களை ஆக்கிரமிக்காமல் இருப்பதை உறுதி செய்வதற்காக கூறப்பட்ட கட்டுப்பாடுகள் செய்யப்பட்டுள்ளன. ) எனவே கொடுக்கப்பட்ட கட்டுப்பாடுகள் அரசியலமைப்புச் சட்டத்திற்கு உட்பட்டவை.
• u/s 17(5)(d) இன் கட்டுப்பாடுகளின் பயன்பாட்டைத் தீர்மானிக்க, கேள்விக்குரிய வணிக வளாகம் “ஆலை” ஆக தகுதி பெறுகிறதா இல்லையா என்பதை தீர்மானிக்க, இந்த விவகாரம் மீண்டும் உயர் நீதிமன்றத்திற்கு மாற்றப்பட்டது.

எங்கள் எடுத்து

5. எங்கள் பார்வையில், முடிவின் நெருக்கமான ஆய்வு ஒரு இருவகைமையை வெளிப்படுத்துகிறது. ஏனென்றால், மாண்புமிகு உச்ச நீதிமன்றம், u/s 17(5)(d) ஆகிய கட்டுப்பாடுகளுக்கு இரண்டு விதிவிலக்குகளை ஒப்புக்கொள்கிறது. (i) சொந்த கணக்கு விதிவிலக்கு மற்றும் (b) ஆலை அல்லது இயந்திர விதிவிலக்கு. இப்போது அந்த சொந்த பயன்பாட்டு விதிவிலக்கு என்பது அசையாச் சொத்தை குத்தகைக்கு அல்லது உரிமத்தில் வழங்குவதற்கான சூழ்நிலையை உள்ளடக்கியது என்றாலும், “ஆலை அல்லது இயந்திரங்கள்” என்ற சொற்றொடரைக் கட்டுவது தொடர்பான இரண்டாவது விதிவிலக்கை நீதிமன்றம் ஆய்வு செய்து, இந்த விஷயத்தை உயர் நீதிமன்றத்திற்குத் தள்ளுகிறது. குத்தகைக்கு கொடுக்கப்படும் வணிக வளாகத்தின் கட்டுமானம் கூறப்பட்ட வெளிப்பாட்டிற்குள் வருமா என்பதை ஆராய செயல்பாட்டு சோதனையைப் பயன்படுத்தவும். கூறப்பட்ட இருவேறுபாடு தீர்க்கப்பட வேண்டும். எங்கள் பார்வையில், நீதிமன்றத்தால் விளக்கப்படும் சொந்தக் கணக்கு விதிவிலக்கு தவிர, மற்ற தரப்பினரால் பயன்படுத்தப்படும் (குத்தகை/உரிமம்/வாடகை) அனைத்து கட்டுமானங்களையும் விலக்கும் அளவுக்கு பரந்தது, எனவே ஐ.டி.சி. குவா அத்தகைய கட்டுமானத்திற்கு பயன்படுத்தப்படும் பொருட்கள் கட்டுப்படுத்தப்படக்கூடாது.

6. மாண்புமிகு உச்ச நீதிமன்றத்தால் ஏற்றுக்கொள்ளப்பட்ட செயல்பாட்டு சோதனை மிகவும் அகநிலையாகத் தோன்றுகிறது. ஒரு கட்டிடம் வணிகத்திற்கான ஒரு அமைப்பாக இருந்து வணிகத்தை மேற்கொள்வதற்கான வழிமுறையாக மாறுவது ஒரு சாம்பல் கோடு. எங்கள் பார்வையில், ஒரு கட்டிடத்தை குத்தகைக்கு கொடுக்கும் நோக்கத்துடன் கட்டுவது, கொடுக்கப்பட்ட விநியோகத்திற்கான முக்கிய பொருளாக கட்டிடம் இருப்பதால், குத்தகை வணிகத்தை மேற்கொள்வதற்கான ஒரு வழிமுறையாக கருதப்பட வேண்டும். மற்ற சூழ்நிலைகளில், வெளிப்புற வரி விதிக்கக்கூடிய பொருட்களை தயாரிப்பதற்குப் பயன்படுத்தப்படும் ஒரு சிறப்புத் தொழில்நுட்பத் திறனைக் கொண்டிருப்பதன் அடிப்படையில், வணிகச் செயல்பாட்டில் கட்டிடம் செயலில் பங்கு வகிக்கிறதா என்பதை ஒருவர் ஆராய வேண்டும். உறுதியான பதில் ஐடிசியைத் தடுக்க வழிவகுக்காது.

(பார்வைகள் கண்டிப்பாக தனிப்பட்டவை)