பல நேரங்களில் சப்ளையர்கள் தங்கள் தயாரிப்பு/சேவைகளை ஒரு கலவையாக அல்லது தொகுப்பாக விற்றனர். இந்த தொகுப்பு இயற்கையாகவே தொகுக்கப்பட்டிருக்கலாம் அல்லது இல்லாமல் இருக்கலாம். இந்த வகையான பொருட்கள் இரண்டு அல்லது அதற்கு மேற்பட்ட பொருட்கள் அல்லது சேவைகள் அல்லது அவற்றின் கலவையைக் கொண்டிருக்கலாம். சில சந்தர்ப்பங்களில், சப்ளைகள் தெளிவாக அடையாளம் காணப்படுவதில்லை மற்றும் விநியோகத்தின் ஒவ்வொரு கூறுகளும் வெவ்வேறு வரி விகிதத்தை ஈர்க்கலாம். இத்தகைய சூழ்நிலையில், வரி விகிதத்தை நிர்ணயிப்பது சவாலானது. இந்தச் சிக்கலைத் தீர்க்க, ஜிஎஸ்டி சட்டம் கூட்டு வழங்கல் மற்றும் கலப்பு வழங்கல் ஆகியவற்றைக் கண்டறிந்து, ஜிஎஸ்டியின் கீழ் வரி சிகிச்சையை வழங்குகிறது.

கூட்டு வழங்கல்

பகுப்பாய்வு:

I. வழங்கல் இரண்டு அல்லது அதற்கு மேற்பட்ட வரி விதிக்கக்கூடிய பொருட்களைக் கொண்டிருக்க வேண்டும்:

வரையறையில் காணப்படும் இரண்டு அல்லது அதற்கு மேற்பட்ட ‘வரி விதிக்கக்கூடிய பொருட்கள்’ பற்றிய குறிப்பு, பிரிவு 8(a) இல் இரண்டு அல்லது அதற்கு மேற்பட்ட ‘விநியோகங்கள்’ எனத் தோன்றுகிறது. அதிக வரி விகிதத்தை அனுபவிக்கும் விநியோகத்தின் அடிப்படையில் வரிப் பொறுப்பை நிர்ணயம் செய்வதற்கு பிரிவு 8 வழிகாட்டுவதால், பிரிவு 8 உடன் முக்கிய இணக்கமாக வரையறை படிக்கப்பட வேண்டும்.

ஒரு கூட்டு விநியோகத்தில் சேர்க்கப்படும் பொருட்களில் இரண்டு அல்லது அதற்கு மேற்பட்ட வரி விதிக்கக்கூடிய பொருட்கள் இருக்க வேண்டும் என்று சட்டம் குறிப்பிடுகிறது. அனைத்து நிபந்தனைகளையும் பூர்த்தி செய்யும், ஆனால் விலக்கு அளிக்கப்பட்ட சப்ளையை உள்ளடக்கிய சப்ளையின் போது என்ன சிகிச்சை அளிக்கப்படும் என்று ஒரு கேள்வி எழலாம். புதிய காய்கறிகளுக்கு வரியில் இருந்து விலக்கு அளிக்கப்பட்டுள்ளது, அதேசமயம் ஹோம் டெலிவரி சேவைக்கு வரி விதிக்கப்படும். இது தொடர்பாக எந்த விளக்கமும் வெளியிடப்படவில்லை. எவ்வாறாயினும், ஒதுக்கீட்டின் ஒரு எளிய வாசிப்பில், கலப்பு விநியோகம் விலக்கு அளிக்கப்பட்ட விநியோகத்தை உள்ளடக்கிய நிலையில் இந்த நிபந்தனை திருப்தி அடையாது என்று தோன்றுகிறது. பிரிவு 2(108) இன் கீழ் வரி விதிக்கக்கூடிய சப்ளையின் வரையறையின் அடிப்படையில் வரி விதிக்கக்கூடிய சப்ளையில் விலக்கு அளிக்கப்பட்டுள்ளது என்று ஒருவர் வாதிடலாம்.

II. பொருட்கள் பொருட்கள் அல்லது சேவைகள் அல்லது இரண்டும் இருக்கலாம்.

III. பொருட்கள் இயற்கையாக தொகுக்கப்பட வேண்டும்:

பொருட்கள் தொகுக்கப்பட்ட விதம் ஆராயப்பட வேண்டும். இயற்கையான மூட்டைகளைத் தீர்மானிப்பது எச்சரிக்கையுடன் செய்யப்பட வேண்டும், அதாவது ஒரே நேரத்தில் நிகழும் இரண்டு பொருட்கள் இயற்கையாகத் தொகுக்கப்பட்டதாக வழங்கப்படக்கூடாது. அதாவது, ஒன்று வாங்குபவருக்கு முதன்மையான பொருள் ஆனால் மற்றவை அந்த முதன்மையான பொருளை சிறப்பாக அனுபவிக்கும். பொதுவாக, வாங்குபவர் அந்த மற்ற பொருட்களை பிரத்தியேகமாக வாங்க வரமாட்டார். அதாவது, மற்ற பொருள்கள் பயனுள்ளவை அல்லது மதிப்புள்ளவை, வாங்குபவரின் நோக்கத்திற்காக, அது முதன்மை விநியோகத்துடன் வாங்கும் போது மட்டுமே.

எந்தவொரு செயற்கைத் தொகுப்பையும் சமமான கவனத்துடன் தேட வேண்டும், ஏனெனில் அவை கலப்பு விநியோகத்திற்குள் வரலாம் மற்றும் கூட்டு விநியோகம் அல்ல. ஒரே நேரத்தில் நிகழும் இரண்டு (அல்லது அதற்கு மேற்பட்ட) சப்ளைகள் கட்டாயமாக கூட்டு (அல்லது கலப்பு) சப்ளைகளாக வகைப்படுத்தப்பட வேண்டிய அவசியமில்லை. ஒவ்வொன்றும் ஒரு சுயாதீன விநியோகமாக இருக்கலாம்.

இயற்கையான தொகுத்தல் என்ற கருத்து ஒரு வழக்கு-க்கு-வழக்கு அடிப்படையில் ஆராயப்பட வேண்டும். ஒரு அமைப்பில் இயற்கையாகத் தொகுக்கப்பட்டவை மற்றொரு சூழ்நிலையில் இயற்கையாகத் தொகுக்கப்பட்டதாகக் கருதப்படாது. உதாரணமாக, காலை உணவுடன் தங்குவது என்பது ஹோட்டல் துறையில் இயற்கையாகவே தொகுக்கப்பட்டுள்ளது, அதே நேரத்தில் மதிய உணவு மற்றும் இரவு உணவு வழங்குவது, அவை ஒரே விலைப்பட்டியலின் ஒரு பகுதியாக இருந்தாலும் கூட, அறை வாடகையுடன் இயற்கையாக தொகுக்கப்பட்ட பொருட்களாக கருதப்படாது.

IV. வணிகத்தின் வழக்கமான போக்கில் அவை ஒன்றோடொன்று இணைந்து (நிகழ்வு, நேரம் அல்லது ஒப்பந்தம்) வழங்கப்பட வேண்டும்:

சில பொருட்கள் இயற்கையாகத் தொகுக்கப்பட்டால், வரி விதிக்கப்படும் நபரின் வழக்கமான வணிகத்தில் அவை வழங்கப்படுவது அவசியம். உதாரணமாக, நீர் சுத்திகரிப்பு சாதனம் மற்றும் முதல் முறை நிறுவல் சேவையை இயற்கையாக தொகுக்கப்பட்ட விநியோகமாக கருதுவது சாத்தியமாகும். எவ்வாறாயினும், நீர் சுத்திகரிப்பாளர்களின் சப்ளையர் வழக்கமாக நிறுவல் சேவையை வழங்கவில்லை மற்றும் ஒரு முக்கியமான வணிக வாடிக்கையாளரின் விஷயத்தில் நிறுவல் சேவையை வழங்க ஒரு நபரை ஏற்பாடு செய்தால், வழங்கல் அந்த நிபந்தனையை பூர்த்தி செய்யாது.

• தயாரிப்பு தொகுப்பு பொதுவாக ஒரு தொகுப்பாக விளம்பரப்படுத்தப்படுகிறது.
• தொகுப்பின் வெவ்வேறு கூறுகள் தனித்தனியாகக் கிடைக்காது.
• தயாரிப்பின் முழுப் பலனையும் கொண்டு வருவதற்கு தொகுப்பின் ஒவ்வொரு உறுப்பும் ஒன்றுக்கொன்று ஒருங்கிணைந்ததாகும். தொகுப்பிலிருந்து ஏதேனும் ஒரு உறுப்பு நீக்கப்பட்டால், முதன்மை அல்லது பிற உறுப்புகளின் பயன் குறையும்.
• பில்லிங் முறை, தனி விலைகள் ஒதுக்கீடு போன்றவை பொருத்தமானதாக இருக்காது. வேறு வார்த்தைகளில் கூறுவதானால், விநியோகத்தின் ஒவ்வொரு கூறுகளுக்கும் தனித்தனி விலைகள் விதிக்கப்பட்டாலும் அல்லது ஒரு ஒருங்கிணைந்த விலை வசூலிக்கப்பட்டாலும், விநியோகத்தின் ஒவ்வொரு கூறுகளின் அடையாளமும் ஏற்பாட்டில் சந்தேகத்திற்கு இடமின்றி வேறுபட்டதாக இருக்க வேண்டும்.

V. விநியோகங்களில் ஒன்று முதன்மை விநியோகம் (முதன்மை வழங்கல் என்பது ஒரு கூட்டு விநியோகத்தின் சரக்குகள் அல்லது சேவைகளின் முதன்மையான வழங்கல் மற்றும் அதற்கு துணையாக இருக்கும் பிற வழங்கல் ஆகும்):

ஒவ்வொரு கூட்டு விநியோகத்திலும், ஒரே ஒரு முதன்மை வழங்கல் மட்டுமே இருக்க வேண்டும். விநியோகத்தின் பல்வேறு கூறுகளுக்கிடையேயான முரண்பாடு, அவற்றில் எது முதன்மை விநியோகமாகத் தகுதிபெறுகிறது என்பதைத் தீர்க்க முடியாது மற்றும் பல முக்கிய விநியோகங்களில் விளைவதால், விநியோகத்தை ஒரு கூட்டு விநியோகமாகக் கருத முடியாது.

பிரிவு 8 – “கலப்பு அல்லது கலப்பு விநியோகத்தின் வரிப் பொறுப்பு பின்வரும் முறையில் தீர்மானிக்கப்படும், அதாவது –

1. இரண்டு அல்லது அதற்கு மேற்பட்ட விநியோகங்களை உள்ளடக்கிய ஒரு கூட்டு விநியோகம், அவற்றில் ஒன்று முதன்மை விநியோகம், அத்தகைய முதன்மை விநியோகத்தின் விநியோகமாக கருதப்படும்; மற்றும்
2. ……”

CGST சட்டத்தின் பிரிவு 2 இன் பிரிவு (90), “முதன்மை வழங்கல்” என்று வரையறுக்கிறது, இது ஒரு கலப்பு விநியோகத்தின் முக்கிய அங்கமாக இருக்கும் பொருட்கள் அல்லது சேவைகளின் வழங்கல் மற்றும் அந்த கலப்பு விநியோகத்தின் ஒரு பகுதியாக இருக்கும் வேறு எந்த விநியோகமும் துணை ஆகும்.

முதன்மை வழங்கல் இரண்டு அல்லது அதற்கு மேற்பட்ட சப்ளைகளை அங்கீகரித்து அவற்றை இரண்டு-படி படிநிலையில் ஒழுங்குபடுத்துகிறது – ஒரு பிரதான வழங்கல் மற்றும் துணை வழங்கல்(ies).

ஒவ்வொரு கூறுகளின் விலையோ அல்லது ஒவ்வொரு கூறுகளின் முக்கியத்துவமோ ‘முதன்மை’ விநியோகத்தை தீர்மானிக்க தொடர்புடையது. பெறுநரின் கருத்து மற்றும் அறிவில் முதன்மையான பொருளே இதை தீர்மானிக்க உதவுகிறது. அதாவது, ஒரு பெறுநர் தனக்குத் தெரியாததை வாங்க முடியாது, மேலும் பெறுநருக்கு என்ன அறிவு இருக்கிறதோ, அது மொத்த மதிப்பின் கணிசமான பகுதியைக் கொண்டிருக்காவிட்டாலும் அது முதன்மை வழங்கல் ஆகும். முதன்மை வழங்கல் என்பது பெறுநர் சப்ளையரை அணுகியதாகும்.

விநியோக நேரம், விலைப்பட்டியல், வழங்கல் இடம், வழங்கல் மதிப்பு, விநியோகத்திற்கு பொருந்தக்கூடிய வரி விகிதம் போன்ற விஷயங்கள் அனைத்தும் முதன்மை விநியோகத்தைப் பொறுத்தே தீர்மானிக்கப்படும், ஏனெனில் முழு விநியோகமும் ஒரு பொருளாகக் கருதப்படும். முதன்மை விநியோகம் மட்டும்.

VI. வரி விதிக்கக்கூடிய நபரால் வழங்கப்பட வேண்டும்:

இந்த நிபந்தனையானது கூட்டு விநியோகங்களை வரி விதிக்கக்கூடிய நபரால் மட்டுமே செயல்படுத்த முடியும் என்று கருதுகிறது. கலப்பு மற்றும் கலப்பு வழங்கல் என்ற கருத்தாக்கம், பொருட்கள் அல்லது சேவைகள் அல்லது இரண்டும் இணைந்து அல்லது தொகுப்பாக வழங்கும்போது, ​​வரிவிதிப்பு என்ன என்பதை நிர்ணயிப்பதற்காக மட்டுமே இணைக்கப்பட்டுள்ளது. சப்ளையர் வரி விதிக்கக்கூடிய நபராக இருக்கும்போது மட்டுமே இந்த கேள்வி எழுகிறது.

பின்வரும் பத்திகளில் சில விளக்கப்படங்கள் மற்றும் கலப்பு விநியோக வழக்குகள் விவாதிக்கப்பட்டுள்ளன:

1. காலை உணவுடன் தங்குமிடம்;
2. காக்டெய்ல் பானம் மது அல்லாத முன் கலவையுடன் ஆல்கஹால் கலந்த கலவையாகும்;
3. அதே நிறுவனத்தின் லேப்டாப் மற்றும் கேரி கேஸ் வழங்கல்;
4. உபகரணங்கள் வழங்கல் மற்றும் அதை நிறுவுதல்;
5. தேவையான பாகங்கள் விரிவான AMC உடன் கணினியில் பழுதுபார்க்கும் சேவைகளை வழங்குதல்;
6. உள்நோயாளிகளுக்கான மருந்துகளுடன் சுகாதார சேவைகளை வழங்குதல்.

கலப்பு வழங்கல்

பகுப்பாய்வு:

I. இது இரண்டு அல்லது அதற்கு மேற்பட்ட தனிப்பட்ட பொருட்களை உள்ளடக்கியது:

கலப்பு வழங்கல் வழக்கில் பயன்படுத்தப்படும் சொல் “வரி விதிக்கக்கூடிய பொருட்கள்” என்பதற்கு எதிராக “தனிப்பட்ட பொருட்கள்” என்பதை கவனத்தில் கொள்ளலாம். எனவே, ஒரு கலப்பு வழங்கல் வரி விதிக்கக்கூடிய மற்றும் விலக்கு அளிக்கப்பட்ட பொருட்கள் இரண்டையும் உள்ளடக்கும்.

இரண்டு (அல்லது அதற்கு மேற்பட்ட) பொருட்கள், அல்லது இரண்டு அல்லது அதற்கு மேற்பட்ட சேவைகள் (வரி விதிக்கப்பட வேண்டியதில்லை), அல்லது சரக்குகள் மற்றும் சேவைகளின் கலவையானது, ஒவ்வொன்றும் தனித்தனி அடையாளத்தைக் கொண்டிருக்கும் மற்றும் தனித்தனியாக வழங்கப்படலாம், வேண்டுமென்றே ஒரு ஒருங்கிணைந்த விலைக்கு வழங்கப்படுகின்றன. கலப்பு விநியோகமாக கருதப்படும்.

எவ்வாறாயினும், கூட்டு வழங்கல் ஒரு கூட்டு விநியோகமாகவோ அல்லது ஒரு விலைக்கு வழங்கப்படாமலோ இருந்தால், இரண்டு அல்லது அதற்கு மேற்பட்ட விநியோகங்கள் தனிப்பட்ட விநியோகம் அல்லது கலப்பு அல்லாத விநியோகமாக கருதப்படும், மேலும் ‘கலப்பு வழங்கல்’ அல்ல.

II. இது வரி விதிக்கக்கூடிய நபரால் செய்யப்படுகிறது:

III. வழங்கல் ஒரு விலைக்கு செய்யப்படுகிறது:

ஒரு கூட்டு விநியோகத்தில் இந்த நிபந்தனை இல்லை என்பது கருத்தில் கொள்ளத் தக்கது. இரண்டு அல்லது அதற்கு மேற்பட்ட பொருட்கள் அல்லது சேவைகளை வெவ்வேறு விலைகளுக்கு வழங்கினால், அப்பொருட்களை கலப்பு விநியோகமாக கருத முடியாது.

IV. வழங்கல் ஒரு கூட்டு விநியோகத்தைக் கொண்டிருக்கவில்லை:

மிக முக்கியமாக, அத்தகைய வழங்கல் ஒரு கலப்பு விநியோகமாகத் தகுதி பெறக்கூடாது, அது ஒரு கலப்பு விநியோகமாக கருதப்பட வேண்டும். அதாவது, நாம் முதலில் கலப்பு வழங்கல் சோதனையைப் பயன்படுத்த வேண்டும், மேலும் வழங்கல் ஒரு கலப்பு விநியோகமாக இருக்கத் தவறினால், அது மட்டுமே கலப்பு விநியோகமாக இருக்கலாம்.

“கான்ஸ்டிட்யூட்” என்ற வெளிப்பாடானது, வழங்கல் ஒரு கூட்டு விநியோகத்தில் விளையும் நிகழ்வுகளையும், அத்துடன் சில கூறுகள் இணைந்து ஒரு கலப்பு விநியோகத்தை உருவாக்கும் சந்தர்ப்பத்தையும் உள்ளடக்கும் ஒரு பெரிய வரம்பைக் கொண்டுள்ளது. நிபந்தனை வெளிப்படையாக இல்லை என்றாலும், சில கூறுகள் மட்டுமே ஒரு கூட்டு விநியோகமாகத் தகுதிபெறும் தொகுக்கப்பட்ட விநியோக சிகிச்சைக்கு எந்த ஏற்பாடும் இல்லை என்பதால், கலப்பு வழங்கல் என்பது ஒரு கலவையாகக் கருதப்படாத ஒன்றாகும் என்று விளக்குவது பாதுகாப்பானது. கூட்டு வழங்கல்.

வி. வழங்கல் நேரம், விலைப்பட்டியல், வழங்கல் இடம், வழங்கல் மதிப்பு, விநியோகத்திற்கு பொருந்தக்கூடிய வரி விகிதம் போன்ற விஷயங்கள் அனைத்தும் அதிக வரி விகிதத்தை ஈர்க்கும் விநியோகத்தைப் பொறுத்தே தீர்மானிக்கப்படும். எவ்வாறாயினும், ஒன்றுக்கும் மேற்பட்ட கூறுகள் அதிக வரிக்கு உட்படுத்தப்பட்டால் என்ன சிகிச்சை மேற்கொள்ளப்பட வேண்டும் என்பதில் சட்டம் அமைதியாக இருக்கிறது.

VI. கலப்பு விநியோகத்தில் பொருந்தக்கூடிய வரி விகிதங்கள், கலப்பு விநியோகத்தின் ஒரு பகுதியை உருவாக்கும் பொருட்களில் இருந்து அதிக வரி விகிதத்தை அனுபவிக்கும் ஒரு விநியோகத்திற்கு (பொருட்கள் அல்லது சேவைகள்) விதிக்கப்படும் வரி விகிதமாகும். எனவே, வரி விகிதங்கள் வேறுபடும் கலப்பு விநியோகங்களில், விநியோகங்களைப் பிரிப்பதற்கான ஒரு பொறிமுறையை ஆராயலாம்.

சம்பந்தப்பட்ட பல்வேறு விநியோகங்களைப் பொறுத்தமட்டில் ஒரே விலை நிர்ணயிக்கப்பட்டுள்ளதை உறுதி செய்வது முக்கியம். மேலும் அவ்வாறு ஈடுபடுத்தப்பட்ட பொருட்கள் இயற்கைக்கு மாறான முறையில் ஒரே விலையில் ஒன்றாக தொகுக்கப்பட்டுள்ளன. விலையானது ஒற்றைத் தொகையாக இல்லாமல், தனிப்பட்ட விலைகளின் காணக்கூடிய திரட்டலாக இருந்தால், ஒன்றாக வழங்கப்பட்டாலும், அவை ஒவ்வொன்றும் தனிப்பட்ட கலப்பு அல்லாத விநியோகமாகக் கருதப்படலாம்.

• சில விளக்கப்படங்கள் மற்றும் கலப்பு விநியோக வழக்குகள் பின்வரும் பத்திகளில் விவாதிக்கப்பட்டுள்ளன:

1. இருவருக்குமான பற்பசை, பிரஷ், பிளாஸ்டிக் கொள்கலன் சப்ளை.
2. மடிக்கணினி மற்றும் அச்சுப்பொறி வழங்கல்.
3. பயிற்சி மையத்தில் விரிவுரைகளை வழங்குதல் மற்றும் மலையேற்றம் போன்ற மாதாந்திர உல்லாசப் பயணங்கள்.
4. சில அடுக்குமாடி குடியிருப்பு வாங்குபவர்களுக்கு கார், மாடுலர் கிச்சன் அல்லது வைட்குட்களை பில்டர் மூலம் வழங்குவது ஒரு கலவையான விநியோகமாகும்.

ஒப்பீட்டு பகுப்பாய்வு: