சுருக்கம்: ஜூலை 2017 இல் இந்தியாவில் ஜிஎஸ்டி அறிமுகப்படுத்தப்பட்டதில் இருந்து, பல வரி செலுத்துவோர் உள்ளீட்டு வரிக் கடன் (ITC) கோருவதில் பிழைகள் உட்பட சவால்களை எதிர்கொண்டனர். ஐஜிஎஸ்டிக்கு பதிலாக சிஜிஎஸ்டி மற்றும் எஸ்ஜிஎஸ்டியை கோருவது அல்லது அதற்கு நேர்மாறாக ஐடிசியை தவறான தலைப்பின் கீழ் பெறுவது ஒரு பொதுவான பிரச்சினை. CGST சட்டத்தின் தொடர்புடைய விதிகள், ITC வழங்கல் மாநிலத்திற்குள்ளானதா அல்லது மாநிலங்களுக்கு இடையே உள்ளதா என்பதன் அடிப்படையில் உரிமை கோரப்பட வேண்டும் என்று குறிப்பிடுகிறது. தவறான உரிமைகோரல்கள் அடையாளம் காணப்பட்டால், வரி அதிகாரிகள் பெரும்பாலும் ITC ஐ வட்டி அபராதத்துடன் மாற்ற முயல்கின்றனர். இருப்பினும், வருவாய் நடுநிலைமை கொள்கையானது, அரசாங்கத்திற்கு உண்மையான வருவாய் இழப்பு ஏற்படவில்லை என்றால், ITC ஐ மாற்றுவது தேவையற்றதாக இருக்கலாம் என்று அறிவுறுத்துகிறது. ஐடிசியின் சரியான தலைவரைப் பிரதிபலிக்கும் வகையில் வரி செலுத்துவோர் தங்கள் வருமானத்தைத் திருத்த அனுமதித்த கேரளா மற்றும் மெட்ராஸ் உயர் நீதிமன்றங்கள் போன்ற பல நீதிமன்றத் தீர்ப்புகள் ஐடிசி உரிமைகோரல்களை சரிசெய்வதை ஆதரிக்கின்றன. அதிகாரிகள் மறுசீரமைப்பைக் கோரினாலும், ஒவ்வொரு வழக்கின் பிரத்தியேகங்களையும் மதிப்பீடு செய்வது, நீதித்துறை முன்மாதிரிகள் மற்றும் வருவாய் நடுநிலையின் கொள்கை ஆகியவற்றைக் கருத்தில் கொண்டு, தலைகீழ் மாற்றத்திற்கு உத்தரவாதம் உள்ளதா என்பதைத் தீர்மானிக்க, ஆசிரியர் முடிக்கிறார்.

அறிமுகம்:

ஜூலை 2017 இல் இந்தியாவில் முதன்முறையாக ஜிஎஸ்டி அறிமுகப்படுத்தப்பட்டது. 1 க்கு இரட்டை வரி விதிப்பும் அறிமுகப்படுத்தப்பட்டது.^{செயின்ட்} மாநிலங்களுக்கு இடையேயான சப்ளைகளின் போது முறையே CGST மற்றும் SGST வடிவில் மத்தியமும் மாநிலமும் ஒரே நேரத்தில் வரி விதிக்கும் நேரம். இதேபோல், மாநிலங்களுக்கு இடையேயான சப்ளைகளுக்கு ஐஜிஎஸ்டி வசூலிக்கும் கருத்தும் அறிமுகப்படுத்தப்பட்டது. இருப்பினும், ஜிஎஸ்டி சட்டம் புதியதாக இருந்ததால், ஜிஎஸ்டியின் ஆரம்ப ஆண்டுகளில், அரசாங்கத்தை ஏமாற்றும் நோக்கமின்றி வருமானத்தை தாக்கல் செய்தல், விலைப்பட்டியல் வழங்குதல், ஐடிசியை கோருதல் போன்றவற்றில் மதிப்பீட்டாளர்களால் நிறைய தவறுகள் செய்யப்பட்டன. சமீபத்தில், ஜிஎஸ்டி அமல்படுத்தப்பட்ட 7 ஆண்டுகளுக்குப் பிறகு, ஆரம்ப 3 ஆண்டுகளில் செய்யப்பட்ட சில தவறுகளுக்கு பொது மன்னிப்பு திட்டத்தை அரசாங்கம் கொண்டு வந்தது. இருப்பினும், அத்தகைய ஒரு தவறு, இது 53 இன் பகுதியாக இல்லை^rd ஜிஎஸ்டி கவுன்சில் பரிந்துரை என்பது தவறான தலைப்பில் ஐடிசியைப் பெறுவது, அதாவது ஐஜிஎஸ்டிக்குப் பதிலாக சிஜிஎஸ்டி மற்றும் எஸ்ஜிஎஸ்டியைப் பெறுவது மற்றும் நேர்மாறாகவும். இந்த கட்டுரையில் இந்த சிக்கலையும், அத்தகைய சிக்கலைக் கையாளும் போது சாத்தியமான செயல்முறையையும் ஆராய ஆசிரியர் முயற்சித்துள்ளார்.

மாநிலங்களுக்கு இடையேயான மற்றும் உள் மாநிலத்தின் பொருள்

இது மிகவும் அடிப்படையான தலைப்பு என்றாலும், நாம் மேலும் தொடர்வதற்கு முன் ஒரு எளிய அட்டவணையின் மூலம் புரிந்துகொள்வது அவசியம்:

ஏற்பாடு:

தொடர்புடைய CGST விதிகளுடன் படிக்கப்பட்ட CGST சட்டத்தின் பிரிவு 16 மற்றும் பிரிவு 17, ITC ஐப் பெறுவதற்கான தகுதி, நிபந்தனைகள் மற்றும் கட்டுப்பாடுகளை வழங்குகிறது. CGST சட்டத்தின் 20வது பிரிவின்படி IGST சட்டத்தின் கீழ் அதே விதிகள் சமமாகப் பொருந்தும்.

CGST சட்டத்தின் விதிகள் மற்றும் அந்தந்த மாநிலம்/யூனியன் பிரதேச ஜிஎஸ்டி ஏ/சி குறிப்பிடப்பட்டு, மாநிலங்களுக்கு இடையேயான சப்ளை தொடர்பான கடன் சம்பந்தப்பட்ட இடங்களுக்கு இணங்க வேண்டும். இதேபோல், மாநிலங்களுக்கு இடையேயான விநியோகம் தொடர்பான கடன் சம்பந்தப்பட்ட IGST சட்டத்தின் விதிகளுக்கு இணங்க வேண்டும்.

இதன் விளைவாக, சட்ட விதிகளின்படி, மாநிலங்களுக்கு இடையேயான சப்ளைகளில் பெறப்படும் CGST மற்றும் SGST/UTGSTயின் கடன் மற்றும் மாநிலங்களுக்கு இடையேயான சப்ளைகளில் IGSTயின் கிரெடிட் பெறப்படும்.

பிரச்சினை:

பல்வேறு காரணங்களால், ஜிஎஸ்டி அமல்படுத்தப்பட்ட ஆரம்ப ஆண்டுகளில், மாநிலங்களுக்கு இடையேயான விநியோகம் தொடர்பான கடன் மாநிலங்களுக்கு இடையேயான விநியோகமாகவும், நேர்மாறாகவும், அதாவது, ஐஜிஎஸ்டியின் கிரெடிட் சிஜிஎஸ்டி மற்றும் எஸ்ஜிஎஸ்டி மற்றும் அதற்கு நேர்மாறாகவும் பெறப்பட்டது. இதன் காரணமாக, அதிகாரிகள் ஐடிசியை மறுத்து, பொருந்தக்கூடிய வட்டியுடன் ஐடிசியைத் திரும்பப் பெற முயல்கின்றனர். மேலும், சிஜிஎஸ்டி சட்டத்தின் பிரிவு 16(4)ன்படி ஐடிசியைப் பெறுவதற்கான காலக்கெடு ஏற்கனவே காலாவதியாகிவிட்டதால், வரி செலுத்துவோர் சரியான ஐடிசியைப் பெற முடியாது. இது வரி செலுத்துவோருக்கு பின்வரும் இரண்டு செலவுகளை ஏற்படுத்தியது

• ஐடிசியின் நன்மை மறுப்பு
• GST செலுத்துவதற்கு ITC பயன்படுத்தப்பட்டிருக்கும் என்பதால் வட்டி தாக்கம்.

பகுப்பாய்வு:

ஜிஎஸ்டி சட்டத்தின் விதிகளை தெளிவாகப் படித்தால், உள்ளீட்டு வரிக் கடன் என்பது சிஜிஎஸ்டி, எஸ்ஜிஎஸ்டி, ஐஜிஎஸ்டி அல்லது யுடிஜிஎஸ்டியின் கிரெடிட் என்பது பொருள் அல்லது சேவைகள் அல்லது இரண்டின் மீதும் விதிக்கப்படும் மற்றும் இறக்குமதியில் செலுத்தப்படும் ஐஜிஎஸ்டி மற்றும் ஆர்சிஎம் கீழ் செலுத்தப்படும் ஜிஎஸ்டி ஆகியவை அடங்கும். எனவே, சப்ளையர் மூலம் CGST மற்றும் SGST வசூலிக்கப்பட்டிருந்தால், சப்ளையர் வசூலிக்கும் அத்தகைய CGST மற்றும் SGST ஆகியவை உள்ளீட்டு வரிக் கிரெடிடாக இருக்கும், மேலும் ஜிஎஸ்டி ரிட்டனிலும் அதைப் பெற வேண்டும்.

CGST மற்றும் SGSTக்குப் பதிலாக IGSTயைப் பெற்றால் என்ன செய்வது?

சப்ளையர் மூலம் CGST மற்றும் SGST விதிக்கப்பட்ட இடத்தில் IGST கிடைத்தால், தொழில்நுட்ப ரீதியாக, IGST சப்ளையர் வசூலிக்கவில்லை, எனவே பெறுநருக்கு IGST இன் உள்ளீட்டு வரிக் கடன் கிடைக்காது. இருப்பினும், ஒட்டுமொத்த ஐடிசியில் பார்த்தால், ஒட்டுமொத்தமாக, அதிகப்படியான கடன் பெறப்பட்டிருக்காது மற்றும் அரசாங்கத்திற்கு வருவாய் இழப்பு இல்லை. வருவாய் நடுநிலைமை என்ற கருத்து அத்தகைய சூழ்நிலையில் மீட்பதாக இருக்கும்.

வருவாய் நடுநிலை என்றால் என்ன?

வருவாய் நடுநிலைமை என்ற கருத்து வரிவிதிப்பு விஷயங்களில் உள்ளது, குறிப்பாக மறைமுக வரிகளில், மதிப்பீட்டாளருக்கு எதிராக ஏற்படும் எந்தவொரு நடவடிக்கையிலும் வருவாய் இழக்காது அல்லது லாபம் பெறாது. வருவாய் நடுநிலைமைக்கு சமமான சூழ்நிலை சட்டத்திலோ அல்லது அதன் கீழ் உருவாக்கப்பட்ட விதிகளிலோ எங்கும் வழங்கப்படவில்லை அல்லது இது தொடர்பாக எந்த விளக்கமும் இல்லை.

வருவாய் நடுநிலைமை கோட்பாடு முந்தைய ஆட்சிகளின் கீழ் பின்வரும் தீர்ப்புகளில் ஏற்றுக்கொள்ளப்பட்டது:

• என்ற வழக்கில் மாண்புமிகு உச்ச நீதிமன்றம் சுங்க மற்றும் கலால் ஆணையர்ஜவுளிக் கழகம், 2008 இல் அறிக்கை (231) ELT 195 (SC) வருவாய் எந்த மேல்முறையீடும் செய்யவில்லை மற்றும் முடிவை ஏற்றுக்கொண்டது மற்றும் எங்கள் பார்வையில் சரியானது. ஒப்புக்கொண்டபடி, மதிப்பீட்டாளர் இறுதி கட்டத்தில் கடமையைச் செலுத்தியுள்ளார். உற்பத்தியின் ஒவ்வொரு கட்டத்திலும் மதிப்பீட்டாளர் கலால் வரியைச் செலுத்த வேண்டியிருந்தால், அது மோட்வாட் கிரெடிட்டிற்கு உரிமையுடையது மற்றும் முழுப் பயிற்சியும் வருவாய் நடுநிலையாக இருக்கும்.
• என்ற வழக்கில் மாண்புமிகு உச்ச நீதிமன்றம் ஸ்டார் இண்டஸ்ட்ரீஸ்சுங்க ஆணையர், 2015 (324) ELT 656 (SC) இல் தெரிவிக்கப்பட்டது. மதிப்பீட்டாளருக்கான கற்றறிந்த ஆலோசகரால், முழுப் பயிற்சியும் வருவாய் நடுநிலையானது என்று சமர்ப்பிக்கப்பட்டது, ஏனெனில் மதிப்பீட்டாளர், எந்தவொரு சந்தர்ப்பத்திலும், செலுத்திய கடமையின் சென்வாட் கிரெடிட்டைப் பெறுவார். அப்படியானால், உடனடி வழக்கில் இந்த வாதம் மதிப்பீட்டாளருக்கு எதிரானது. மதிப்பீட்டாளர் மேல்முறையீட்டில் இருப்பதாலும், செயல்பாடு வருவாய் நடுநிலையாக இருப்பதாலும், மேல்முறையீட்டை தாக்கல் செய்ய வேண்டிய அவசியமில்லை. அது எப்படியிருந்தாலும், அப்படியானால், அத்தகைய கிரெடிட்டைப் பெறுவதற்கு மதிப்பீட்டாளருக்கு எப்போதும் திறந்திருக்கும்.

முந்தைய ஆட்சியின் கீழ் வருவாய் நடுநிலைமை என்ற கருத்து நிலைநிறுத்தப்பட்ட பல வழக்குகள் உள்ளன, இருப்பினும் இந்த கருத்தை நீதிமன்றங்கள் ஏற்றுக்கொள்ளாத வழக்குகளும் உள்ளன, எனவே வருமான நடுநிலைமை என்பது ITC பிரச்சினையை எதிர்க்கும் போது ஒரு காரணமாக இருக்கலாம். வெவ்வேறு தலைகளின் கீழ் கோரப்பட்டது.

ஆய்வின் கீழ் உள்ள சிக்கலுக்கு வரும்போது, ​​பின்வரும் வழக்குகள் பொருத்தமானதாக இருக்கலாம்:

• திவ்யா வழக்கில் எஸ்.ஆர் [2024 (81) G.S.T.L. 454 (Ker.)] மற்றும் சுக்கத் கிருஷ்ணன் பிரவீன் [2024 (80) G.S.T.L. 241 (Ker.)]சிஜிஎஸ்டி மற்றும் எஸ்ஜிஎஸ்டியின் கீழ் மதிப்பீட்டாளர் தவறாக ஐஜிஎஸ்டி கிரெடிட்டைக் கோரியுள்ள திருத்த விண்ணப்பத்தை பரிசீலித்து தேவையான உத்தரவுகளை பிறப்பிக்குமாறு கேரள உயர் நீதிமன்றம் அதிகாரிகளுக்கு உத்தரவிட்டது.
• கொண்டம்மா டிரேடிங் விஷயத்தில் [2024 (80) G.S.T.L. 248 (Mad.)]மதிப்பீட்டாளர் அவர்களின் சப்ளையர்களால் வழங்கப்பட்ட விலைப்பட்டியல்களின் அடிப்படையில் CGST மற்றும் SGST க்குப் பதிலாக IGSTயைப் பெற்றிருந்தால், மதிப்பீட்டாளர் பிரிவு 161 இன் கீழ் ஒரு திருத்த விண்ணப்பத்தை தாக்கல் செய்ய வேண்டும் என்று சென்னை உயர் நீதிமன்றம் கூறியது.

மேற்கண்ட வழக்குகளில், உயர் நீதிமன்றம் வருமானத்தை சரி செய்ய அனுமதித்துள்ளது மற்றும் மதிப்பீட்டாளர் ஐடிசியை சரியான தலைப்பில் கோர அனுமதித்துள்ளது.

முடிவுரை

தவறான தலைப்பின் கீழ் ஐடிசி வெளியிடப்பட்டால், துறை அதிகாரி நிச்சயமாக வட்டி அல்லது அபராதத்துடன் ஐடிசியைத் திரும்பப் பெற வேண்டும், இருப்பினும், முடிவெடுப்பதற்கு முன் மேற்கண்ட கொள்கைகள் மற்றும் தீர்ப்புகளை ஆராயலாம். அரசாங்கத்திற்கு உண்மையான நஷ்டம் ஏற்படாத பட்சத்தில், ஆசிரியரின் பார்வையில், அத்தகைய ஐடிசியை மாற்றியமைக்க வேண்டிய அவசியமில்லை.

ஏதேனும் தெளிவுகள்/சந்தேகங்கள் இருப்பின், ஆசிரியரை அணுகலாம் [email protected].