சுருக்கம்: என்ற வழக்கில் கேரள ஏ.ஏ.ஆர் M/s. பி அச்சுதன் நாயர் & கம்பெனி (அட்வான்ஸ் ரூலிங் எண். KER/01/2024) HPCL அதன் சில்லறை விற்பனையாளருக்கு வழங்கிய வித்தியாசமான டீலர் மார்ஜின் ஜிஎஸ்டியின் கீழ் 18% வரிக்கு உட்பட்டது என்று தீர்ப்பளித்தது. விண்ணப்பதாரர், ஒரு பெட்ரோலியம் டீலர், குறைந்த விற்பனை அளவு இருந்தபோதிலும் செயல்பாடுகளைத் தொடர்வதற்கான பரிசீலனையாக மார்ஜினைப் பெற்றார். இந்தத் தொகையானது CGST சட்டத்தின் அட்டவணை II இன் தொடர் எண். 5 இன் பிரிவு (e) இன் கீழ் சேவை வழங்குவதாகக் கருதப்பட்டது, இது ஒரு செயலில் இருந்து விலகி இருக்க ஒப்புக்கொண்டது. இந்த மார்ஜின் பெட்ரோலியம் விற்பனை தொடர்பான தள்ளுபடி அல்லது ஊக்கத்தொகை அல்ல, இது ஜிஎஸ்டியின் எல்லைக்கு அப்பாற்பட்டது, ஆனால் எஸ்ஏசி 999793, 9997 என்ற தலைப்பின் கீழ் வகைப்படுத்தப்பட்ட சேவையின் வரிவிதிப்பு வழங்கல் என்று தீர்ப்பில் தெளிவுபடுத்தப்பட்டது. பணம் டீலருடன் நேரடி தொடர்பைக் கொண்டிருப்பதை AAR கவனித்தது. குறைந்த அளவு இருந்தபோதிலும் செயல்பாடுகளைத் தக்கவைத்துக்கொள்வதற்கான ஒப்பந்தம், பிரிவின் கீழ் தள்ளுபடியில் இருந்து வேறுபடுத்துகிறது CGST சட்டத்தின் 15(3). சுற்றறிக்கை எண். 178/10/2022-ஜிஎஸ்டி ஒப்பந்தங்களுடன் இணைக்கப்பட்ட அத்தகைய பரிசீலனைகளின் வரிவிதிப்பு தன்மையையும் ஆதரிக்கிறது. 29/2019 சுற்றறிக்கையின் மீது விண்ணப்பதாரரின் நம்பிக்கையை AAR நிராகரித்தது, மார்ஜின் ஜிஎஸ்டியில் இருந்து விலக்கு அளிக்கப்படவில்லை என்பதை உறுதிப்படுத்தியது. அறிவிப்பு எண். 11/2017-மத்திய வரி (விகிதம்) படி, சேவைக்கு 18% வரி விதிக்கப்படும், இது SI எண். 35, அத்தியாயம் 99 உடன் இணைக்கப்பட்டுள்ளது. பெட்ரோலிய நிறுவனங்களுடனான ஒப்பந்தங்களுடன் இணைக்கப்பட்ட வேறுபட்ட டீலர் விளிம்புகள் வரிக்கு உட்பட்டதாகக் கருதப்படுவதை இந்த தீர்ப்பு அடிக்கோடிட்டுக் காட்டுகிறது GST சட்டங்களின் கீழ் பொருட்கள்.

அறிமுகம்: ஏஏஆர், கேரளா வழக்கில் M/s. பி அச்சுதன் நாயர் & கம்பெனி [Advance Ruling No. KER/01/2024 dated January 10, 2024] வேறுபட்ட வியாபாரி மார்ஜினாக செலுத்தப்படும் தொகையானது, ஒரு செயலில் இருந்து விலகுவதற்கான ஒரு கடமையை ஒப்புக்கொள்வதற்குப் பெறப்பட்ட பரிசீலனையின் தன்மையில் உள்ளது. எனவே, இது அட்டவணையின் SI எண். 5 இன் உட்பிரிவு (e) இன் கீழ் வருகிறது, எனவே GST க்கு வரி விதிக்கப்படும். மேலும், மாறுபட்ட டீலர் மார்ஜின் தலைப்பு எண். 9997ன் கீழ் 18% வரி விதிக்கப்படும்.

உண்மைகள்:

எம்.எஸ். பி அச்சுதன் நாயர் & கம்பெனி (“விண்ணப்பதாரர்”) கேரள மாநிலத்தில் பெட்ரோலியப் பொருட்களின் சில்லறை விற்பனையாளராக இருந்தார். விண்ணப்பதாரர் HPCL இன் அங்கீகரிக்கப்பட்ட சில்லறை விற்பனையாளராக இருந்தார். பெட்ரோலியம் ஜிஎஸ்டி வரம்புக்கு வெளியே உள்ளது. விண்ணப்பதாரர் துவைத்தல், சுத்தம் செய்தல் மற்றும் சாயமிடுதல் சேவைகள், அழகு மற்றும் உடல் நல சேவைகள் மற்றும் 9997 என்ற தலைப்பின் கீழ் வேறு எங்கும் வகைப்படுத்தப்படாத சேவைகள் உட்பட இதர சேவைகள் போன்ற பிற சேவைகளை வழங்குவதில் ஈடுபட்டுள்ளார்.

HPCL விண்ணப்பதாரருக்கு வழங்கிய மாறுபட்ட டீலர் மார்ஜின் மீதான ஜிஎஸ்டி வரி. டிஃபரன்ஷியல் டீலர் மார்ஜின் உண்மையில் ஜிஎஸ்டியின் கீழ் ஒரு தள்ளுபடி அல்லது ஊக்க வரி அல்ல. இந்த விளிம்பின் அளவு விண்ணப்பதாரரால் செயல்படுத்தப்படும் பெட்ரோலிய பொருட்களின் விற்பனையின் அளவோடு நேரடியாக தொடர்புடையது. HPCL வழங்கும் வித்தியாசமான டீலர் மார்ஜின், ஒவ்வொரு டீலரும் செய்யும் விற்பனையின் அளவிற்கு நேர்மாறான விகிதத்தில் உள்ளது. மேலும், துணைப்பிரிவின் அடிப்படையில் அட்டவணை II இன் வரிசை எண். 5(e) இன் படி, ‘ஒரு சட்டத்தைச் செய்வதற்கான கடமையை ஒப்புக்கொள்வது’ எந்த வகையிலும் கருத்தில் கொள்ளப்படாது.

விண்ணப்பதாரர், பெட்ரோலியம் நிறுவனங்களால் அதன் சில்லறை விற்பனையாளர்களுக்கு ஜிஎஸ்டியின் கீழ் சேவை வழங்கல் என வரி விதிக்கப்படும் வேறுபட்ட டீலர் மார்ஜின் வழங்குநர் மீது முன்கூட்டிய தீர்ப்பு விண்ணப்பத்தை தாக்கல் செய்தார்.

பிரச்சினை:

பெட்ரோலிய நிறுவனங்களால் அதன் சில்லறை விற்பனையாளர்களுக்கு வித்தியாசமான டீலர் மார்ஜின் வழங்குநர் சேவை வழங்கல் என ஜிஎஸ்டியின் கீழ் வரி விதிக்கப்பட வேண்டுமா?

நடைபெற்றது:

ஏஏஆர், கேரளாவில் அட்வான்ஸ் ரூலிங் எண். KER/01/2024 கீழ்க்கண்டவாறு நடைபெற்றது:

• CGST சட்டத்தின் அட்டவணை II இன் S. எண். 5(e) எந்த மாநில நடவடிக்கைகள் அல்லது பரிவர்த்தனைகள் பொருட்கள் வழங்கல் அல்லது சேவைகள் வழங்கல் என்று கருதப்பட வேண்டும், இது ஒரு செயலில் இருந்து விலகுவதற்கான கடமையை ஒப்புக்கொள்வதை மேலும் வழங்குகிறது, அல்லது ஒரு செயலை அல்லது சூழ்நிலையை சகித்துக் கொள்வது அல்லது ஒரு செயலைச் செய்வது சேவை வழங்கல் ஆகும். தற்போதைய வழக்கில், பரஸ்பரம் ஒப்புக்கொள்ளப்பட்ட அளவிற்குக் கீழே வால்யூம் குறையும் போது, ​​விண்ணப்பதாரருக்கு HPCL ஆல் மாறுபட்ட டீலர் மார்ஜின் வழங்கப்படுகிறது. எனவே, குறைந்த விற்பனை அளவு இருந்தபோதிலும், விண்ணப்பதாரர் டீலர்ஷிப்பை இயக்க ஒப்புக்கொண்டதற்கு ஈடாக வேறுபட்ட டீலர் மார்ஜினாக செலுத்தப்படும் தொகை பரிசீலிக்கப்படும். எனவே இந்தத் தொகையானது, ஒரு செயலில் இருந்து விலகுவதற்கான கடப்பாட்டை ஏற்றுக்கொள்வதற்குப் பெறப்பட்ட பரிசீலனையின் தன்மையில் உள்ளது, மேலும் இது SI இன் உட்பிரிவு (e) இன் கீழ் வருகிறது. CGST சட்டத்தின் அட்டவணை II இன் எண். 5 மற்றும் எனவே GST க்கு வரி விதிக்கப்படும். எனவே, ஜூன் 28, 2019 தேதியிட்ட சுற்றறிக்கை 29/2019 (F 17(134) AACT/GST/2017/4596 விண்ணப்பதாரர் வரி செலுத்தாததற்கு ஒரு காரணமாகக் குறிப்பிட முடியாது.
• சிபிஐசி அதன் பாரா எண். 6ஐப் பார்க்கிறது சுற்றறிக்கை எண். 178/10/2022-ஜிஎஸ்டி ஆகஸ்ட் 03, 2022 தேதியிட்டது வழங்குவதற்கு இடையே தேவையான மற்றும் போதுமான தொடர்பு இருக்க வேண்டும் என்று தெளிவுபடுத்தியது, அதாவது ஏதாவது செய்ய அல்லது செய்வதிலிருந்து விலகி இருப்பதற்கும் மற்றும் கருத்தில் கொள்வதற்கும் இடையே. உடனடி வழக்கில், HPCL ஒப்பந்தத்தின் அடிப்படையில் வேறுபட்ட விளிம்பை வழங்குகிறது மற்றும் விற்பனை அளவு குறைவதைக் கருத்தில் கொள்ள வேண்டும். வித்தியாசமான டீலர் மார்ஜின் ஒரு டீலருக்கு மட்டுமே வழங்கப்படுகிறது, பொதுமக்களுக்கு அல்ல. விண்ணப்பதாரரின் விற்பனை அளவு ஒப்புக் கொள்ளப்பட்ட வரம்பைத் தொட்டால் அல்லது விண்ணப்பதாரர் தனது வணிகத்தை முடித்துவிட்டால், தொகை செலுத்தப்படாது.
• சிஜிஎஸ்டியின் பிரிவு 15, வரி விதிக்கக்கூடிய விநியோகத்தின் மதிப்பைக் கணக்கிடுவது மற்றும் துணைப் பிரிவு 3, சிஜிஎஸ்டி சட்டத்தின் பிரிவு 15(3) இன் கீழ் விண்ணப்பதாரரால் விளக்கப்பட்டபடி வரி விதிக்கக்கூடிய விநியோகத்தின் மதிப்பின் மீது கொடுக்கப்பட்ட தள்ளுபடியின் வரிவிதிப்பைக் குறிக்கிறது. வரிக்கு உட்பட்ட சப்ளையானது, விண்ணப்பதாரருக்கு HPCL ஆல் ஒரு வித்தியாசமான டீலர் மார்ஜின் வழங்கப்படும் ஒரு செயலில் இருந்து விலகுவதற்கான கடமையை ஒப்புக்கொள்கிறது. இந்த விநியோகத்திற்கான பரிசீலனை பெட்ரோலின் விற்பனை அளவோடு இணைக்கப்பட்டிருந்தாலும், இது பெட்ரோல் விநியோகத்தில் வழங்கப்படும் தள்ளுபடி அல்ல. எனவே, CGST சட்டத்தின் பிரிவு 15(3) தற்போதைய வழக்கில் பொருந்தாது. மேலும், மேலே உள்ளவற்றைக் கருத்தில் கொண்டு, ஜிஎஸ்டி சுற்றறிக்கை 29/2019 (F 17(134) AACT/GST/2017/4596 தேதியிட்ட ஜூன் 28, 2019, விண்ணப்பதாரர் வரி செலுத்தாததற்குக் காரணம் எனக் குறிப்பிட முடியாது.
• இறுதி வாடிக்கையாளருக்கு விண்ணப்பதாரர் பெட்ரோல்/டீசல் வழங்குவது ஜிஎஸ்டிக்கு வரி விதிக்கப்படாது என்பதில் எந்த சர்ச்சையும் இல்லை என்று கருத்துத் தெரிவிக்கப்பட்டுள்ளது. எவ்வாறாயினும், ஏற்கனவே மேலே விவாதிக்கப்பட்டபடி, தற்போதைய வழக்கில் வழங்குவது, ஒரு செயலைச் செய்வதைத் தவிர்ப்பதற்கு ஒப்புக்கொள்ளும் சேவை 9997, SAC 999793 என்ற தலைப்பின் கீழ் வகைப்படுத்தப்பட்டுள்ளது. ஒரு SI க்கு ஒரு. மேற்கூறிய அறிவிப்பின் எண். 35, அது @18% வரிக்கு உட்பட்டது.
• விண்ணப்பதாரருக்கு HPCL வழங்கும் வித்தியாசமான டீலர் மார்ஜின், சேவையின் விநியோகமாக ஜிஎஸ்டியின் கீழ் வரி விதிக்கப்படும் மற்றும் எஸ்ஐ எண். 35, அத்தியாயம் 35, அத்தியாயம் 99, பிரிவு 9, படி விண்ணப்பதாரர் ஜிஎஸ்டி @18% செலுத்த வேண்டும். தலைப்பு 9997 இன் அறிவிப்பு எண். 11/2017-மத்திய வரி (விகிதம்) தேதி ஜூன் 28, 2017.

*****

(ஆசிரியர் என்ற முகவரியில் தொடர்பு கொள்ளலாம் [email protected])