ஒரு ‘தாவரமாக’ இருப்பதற்கான செயல்பாட்டு சோதனையை நிறைவு செய்வது, பிரிவு 17(5)(d) ஆல் செதுக்கப்பட்ட விதிவிலக்கு மற்றும் ITC ஐப் பெறலாம்: உச்ச நீதிமன்றம்

சுருக்கம்: ஐn வழக்கில் மத்திய சரக்கு மற்றும் சேவை வரி & ஆர்ஸின் தலைமை ஆணையர். v/s M/s. Safari Retreats Private Ltd. & Ors.CGST சட்டம், 2017 இன் பிரிவு 17(5) இன் உட்பிரிவுகள் (c) மற்றும் (d) ஆகியவற்றின் அரசியலமைப்புச் செல்லுபடியை உச்ச நீதிமன்றம் உறுதி செய்தது. பிரிவு 17(5)(d) இல் உள்ள “ஆலை மற்றும் இயந்திரங்கள்” என்ற வெளிப்பாடு என்பதை நீதிமன்றம் தெளிவுபடுத்தியது. சட்டத்தில் வரையறுக்கப்பட்ட அர்த்தத்துடன் சமன்படுத்தப்படக்கூடாது. குறிப்பாக, பிரிவு 17(5)(d) பொதுவாக “ஆலை அல்லது இயந்திரங்களை” தவிர்த்து, அசையாச் சொத்தை நிர்மாணிப்பதற்காக உள்ளீட்டு வரிக் கடன் (ITC) பெறுவதைத் தடைசெய்கிறது. குத்தகை போன்ற சேவைகளை வழங்குவதற்கு இன்றியமையாததாக இருந்தால், ஒரு கட்டிடத்தை “ஆலை”யாகக் கருத அனுமதிக்கும் ஒரு பரந்த விளக்கத்தை நீதிமன்றம் நிறுவியது. வணிகத்தில் அதன் பங்கின் அடிப்படையில், ஒரு கட்டிடம் ஒரு ஆலையாகத் தகுதி பெறுகிறதா என்பதைத் தீர்மானிக்க, “செயல்பாட்டுச் சோதனையை” தீர்ப்பு வலியுறுத்துகிறது. எனவே, சேவைகளை வழங்குவதற்கு ஒரு கட்டிடம் முக்கியமானதாக இருந்தால், அது ஒரு ஆலையாக வகைப்படுத்தப்படலாம், இது ஐடிசி கிடைக்கும். பிரிவு 17(5)(c) குறிப்பாக வரையறுக்கப்பட்ட “ஆலை மற்றும் இயந்திரங்கள்” தொடர்பானது, பிரிவு 17(5)(d) “ஆலை அல்லது இயந்திரங்கள்” என்ற பொதுவான வார்த்தையை அறிமுகப்படுத்துகிறது, இது பரந்த விளக்கங்களை அழைக்கிறது. ஒரு கட்டிடத்தை ஒரு ஆலையாக வகைப்படுத்துவது, அதன் கட்டுமானம் மற்றும் செயல்பாட்டைச் சார்ந்தது, மேலும் உண்மைச் சூழல் இல்லாமல் உலகளவில் தீர்மானிக்க முடியாது என்பதை இந்த முடிவு சுட்டிக்காட்டுகிறது.

மாண்புமிகு உச்சநீதிமன்றத்தில் மத்திய சரக்கு மற்றும் சேவை வரி & ஆர்ஸின் தலைமை ஆணையர். v/s M/s. Safari Retreats Private Ltd. & Ors. 2023 இன் சிவில் மேல்முறையீட்டு எண். 2948 இல், 03.10.2024 தேதியிட்ட தீர்ப்பு CGST சட்டம், 2017 இன் பிரிவு 17(5) மற்றும் பிரிவு 16(4) இன் ஷரத்து (c) மற்றும் ஷரத்து (d) ஆகியவற்றின் அரசியலமைப்புச் செல்லுபடியாகும் தன்மையை உறுதிசெய்தது மற்றும் வெளிப்பாட்டின் குறிப்பிடத்தக்க விளக்கத்தையும் குறிக்கிறது. “ஆலை மற்றும் இயந்திரங்கள்” பிரிவு 17((5)(d) இல் பயன்படுத்தப்படும் வெளிப்பாடு போன்ற அதே பொருளை கொடுக்க முடியாது “ஆலை மற்றும் இயந்திரங்கள்” பிரிவு 17க்கான விளக்கத்தால் வரையறுக்கப்பட்டது.

பிரிவு 17(5)(d) ஐடிசியை அசையாச் சொத்தை நிர்மாணிப்பதற்கு உரிமை கோருவதை அனுமதிக்காது. “ஆலை அல்லது இயந்திரங்கள்”. இருப்பினும், மாண்புமிகு நீதிமன்றம் ஒரு பரந்த விளக்கத்தை அறிமுகப்படுத்தியது ‘ஆலை அல்லது இயந்திரங்கள்’ பிரிவு 17(5)(d) க்கு விதிவிலக்காக ஒரு கட்டிடம் தகுதி பெறுவதற்கான வாய்ப்பை அனுமதிப்பதன் மூலம் “ஆலை”.

மால், கிடங்கு அல்லது ஏதேனும் கட்டிடமா என்பது கேள்வி என்று மாண்புமிகு நீதிமன்றம் கூறியது ஹோட்டல் அல்லது சினிமா தியேட்டர் தவிர வெளிப்பாட்டின் அர்த்தத்திற்குள் ஒரு தாவரமாக வகைப்படுத்தலாம் “ஆலை அல்லது இயந்திரங்கள்” பிரிவு 17(5)(d) இல் பயன்படுத்தப்பட்டுள்ள ஒரு உண்மை கேள்வி, இது பதிவுசெய்யப்பட்ட நபரின் வணிகத்தையும், அந்த வணிகத்தில் கட்டிடம் வகிக்கும் பங்கையும் மனதில் வைத்து தீர்மானிக்கப்பட வேண்டும்.

ஒரு கட்டிடத்தின் கட்டுமானமானது, சேவைகளை வழங்குவதற்கு இன்றியமையாததாக இருந்தால், அதாவது வாடகைக்கு விடுதல் அல்லது குத்தகைக்கு வழங்குதல் அல்லது கட்டிடம் அல்லது அதன் ஒரு பகுதி தொடர்பான பிற பரிவர்த்தனைகள், அவை (2) மற்றும் (5) இன் உட்பிரிவுகளால் உள்ளடக்கப்பட்டுள்ளன. CGST சட்டத்தின் அட்டவணை II, கட்டிடம் ஒரு ஆக இருக்க முடியும் ஆலை. பின்னர், பிரிவு 17(5) இன் பிரிவு (d) முதல் பிரிவு 16 இன் துணைப் பிரிவு (1) வரை செதுக்கப்பட்ட விதிவிலக்கிலிருந்து இது எடுக்கப்படுகிறது.

செயல்பாட்டு சோதனை ஒரு கட்டிடம் ஒரு ஆலையா என்பதை தீர்மானிக்க விண்ணப்பிக்க வேண்டும். எனவே, செயல்பாட்டுச் சோதனையைப் பயன்படுத்தி, ஒவ்வொரு சந்தர்ப்பத்திலும், உண்மைகளின் அடிப்படையில், நாம் முன்பு வைத்திருந்தவற்றின் வெளிச்சத்தில், ஒரு அசையாச் சொத்தை நிர்மாணிப்பது என்பது ஒரு முடிவு செய்யப்பட வேண்டும். “ஆலை” பிரிவு 17(5) இன் உட்பிரிவு (d) இன் நோக்கங்களுக்காக

பிரிவு 17(5) இன் உட்பிரிவு (d) பல்வேறு அம்சங்களில் பிரிவு (c) இலிருந்து வேறுபட்டது. பிரிவு 16 மற்றும் 18, சரக்குகள் அல்லது சேவைகள் அல்லது ஒரு அசையாச் சொத்தை தனது சொந்தக் கணக்கில் கட்டமைக்க வரி விதிக்கக்கூடிய நபரால் பெறப்பட்ட இரண்டின் துணைப்பிரிவு (1) இன் வரம்பிலிருந்து பிரிவு (d) விலக்க முற்படுகிறது. உட்பிரிவு (d) இன் முதல் பகுதியில் வழங்கப்பட்ட ITC இலிருந்து விலக்கப்படுவதற்கு உட்பிரிவு (d) இல் இரண்டு விதிவிலக்குகள் உள்ளன. முதல் விதிவிலக்கு என்னவென்றால், “ஆலை அல்லது இயந்திரம்” கொண்ட ஒரு அசையாச் சொத்தை நிர்மாணிக்க வரி விதிக்கக்கூடிய நபரால் பொருட்கள் அல்லது சேவைகள் அல்லது இரண்டும் பெறப்படும். இரண்டாவது விதிவிலக்கு, பொருட்கள் மற்றும் சேவைகள் அல்லது இரண்டும் வரி விதிக்கக்கூடிய நபர் தனது சொந்தக் கணக்கில் இல்லாத அசையாச் சொத்தை நிர்மாணிப்பதற்காகப் பெறுவது. (i) அது சேவைக்காக அல்லாமல் அவருடைய தனிப்பட்ட பயன்பாட்டிற்காக அல்லது (ii) வணிகம் மேற்கொள்ளப்படும் அமைப்பாகக் கட்டும் நபரால் பயன்படுத்தப்படும்போது, ​​வரி விதிக்கப்படும் நபரின் “சொந்தக் கணக்கில்” கட்டுமானம் இருப்பதாகக் கூறப்படுகிறது. . எவ்வாறாயினும், கட்டுமானமானது ஒரு வரி விதிக்கக்கூடிய நபரின் “சொந்தக் கணக்கில்” விற்கப்பட வேண்டும் அல்லது குத்தகை அல்லது உரிமத்தில் கொடுக்கப்பட வேண்டும் என்று கூற முடியாது.

பிரிவு 17(5) இன் உட்பிரிவுகள் (c) மற்றும் (d) க்கு இடையே ஒரு ஒற்றுமை இல்லை என்பதைத் தவிர, பிரிவு 16 இன் துணைப் பிரிவு (1) க்கு விதிவிலக்காகப் பொருந்தும். ஒரு அசையாச் சொத்தின் கட்டுமானத்திற்கு பொருந்தும். உட்பிரிவு (c) வெளிப்பாட்டைப் பயன்படுத்துகிறது “ஆலை மற்றும் இயந்திரங்கள்”இது விளக்கத்தில் குறிப்பாக வரையறுக்கப்பட்டுள்ளது. பிரிவு (d) இன் வெளிப்பாட்டைப் பயன்படுத்துகிறது “ஆலை அல்லது இயந்திரங்கள்”, இது குறிப்பாக வரையறுக்கப்படவில்லை.

பிரிவு 17க்கான விளக்கம் வெளிப்பாட்டின் பொருளை வரையறுக்கிறது “ஆலை மற்றும் இயந்திரங்கள்”. இருப்பினும், வெளிப்பாடு “ஆலை அல்லது இயந்திரங்கள்” CGST சட்டத்தின் கீழ் வரையறுக்கப்படவில்லை. உட்பிரிவுகள் (c) மற்றும் (d) ஐடிசியின் பொருந்தக்கூடிய தன்மையிலிருந்து அசையாச் சொத்தின் ஒவ்வொரு வகுப்பையும் முழுவதுமாக விலக்கவில்லை என்பது குறிப்பிடத்தக்கது. உட்பிரிவு (c) வழக்கில், கட்டுமானம் என்றால் “ஆலை மற்றும் இயந்திரங்கள்” வரையறுத்துள்ளபடி, ஐடிசியின் பலன் கிடைக்கும். இதேபோல், உட்பிரிவு (d) இன் கீழ், கட்டுமானம் ஏ “ஆலை அல்லது இயந்திரங்கள்”ITC கிடைக்கும்.

வரி விதிப்புச் சட்டங்களின் விளக்கத்தில் நன்கு நிலைநிறுத்தப்பட்ட கொள்கைகள் (இந்தத் தீர்ப்பில் விவாதிக்கப்பட்டவை), பிரிவு 17(5) இன் ஷரத்து (c) க்கு அதன் தெளிவான மற்றும் இயற்கையான அர்த்தத்தைத் தவிர வேறு எந்த அர்த்தத்தையும் கொடுக்க வாய்ப்பில்லை. பிரிவு 17 இன் விளக்கத்தில் “ஆலை மற்றும் இயந்திரங்கள்” என்ற வெளிப்பாடு குறிப்பாக வரையறுக்கப்பட்டுள்ளது. வேலை ஒப்பந்த சேவை CGST சட்டத்தின் கீழ் வரையறுக்கப்பட்டுள்ளது. மாண்புமிகு நீதிமன்றம், ஷரத்து (c) உடன் எதையும் சேர்க்கவோ அல்லது உட்பிரிவு (c) இலிருந்து எதையும் கழிக்கவோ முடியாது என்று கருதியது. ITC என்பது சட்டமன்றத்தின் உருவாக்கம். எனவே, இது ITC இலிருந்து குறிப்பிட்ட வகை பொருட்கள் அல்லது சேவைகளை விலக்கலாம்.

மாண்புமிகு நீதிமன்றம் வெளிப்படுத்தியது “ஆலை அல்லது இயந்திரங்கள்” வித்தியாசமான பொருளைக் கொண்டுள்ளது. இது ஒரு ஆலை அல்லது இயந்திரமாக இருக்கலாம். பிரிவு 17(5)(d) அசையாச் சொத்தின் கட்டுமானத்தைக் கையாள்கிறது. “தாவரங்கள் அல்லது இயந்திரங்களைத் தவிர வேறு அசையாச் சொத்துக்கள்” என்ற சொற்றொடர் பயன்படுத்தப்படுவதே, அசையாச் சொத்தாக ஒரு ஆலை இருக்கக்கூடும் என்பதைக் காட்டுகிறது. வார்த்தையாக ‘ஆலை’ CGST சட்டம் அல்லது அதன் கீழ் உருவாக்கப்பட்ட விதிகளின் கீழ் வரையறுக்கப்படவில்லை, வணிக ரீதியாக அதன் சாதாரண அர்த்தம் அதனுடன் இணைக்கப்பட வேண்டும்.

மேலும் இந்த நீதிமன்றம் செயல்பாட்டு சோதனையை வகுத்துள்ளது. ஒரு கட்டிடம் ஒரு ஆலையா என்பது உண்மையின் கேள்வி என்று இந்த நீதிமன்றம் கூறியது. மதிப்பீட்டாளரின் சிறப்புத் தொழில்நுட்பத் தேவைகளைப் பூர்த்தி செய்யும் வகையில் ஒரு கட்டிடம் திட்டமிடப்பட்டு கட்டப்பட்டுள்ளது என்பது உண்மைகளின் அடிப்படையில் கண்டறியப்பட்டால், அது முதலீட்டு கொடுப்பனவுக்கான ஆலையாக கருதப்படுவதற்கு தகுதி பெறும் என்று இந்த நீதிமன்றம் கூறியது. வார்த்தை ‘ஆலை’ பிரிவு 17(5)(d) இன் அடைப்புக்குறிக்குள் பயன்படுத்தப்பட்ட பகுதிக்கு வரையறையில் வழங்கப்பட்டுள்ள கட்டுப்படுத்தப்பட்ட பொருளை வழங்க முடியாது. “ஆலை மற்றும் இயந்திரங்கள்”, இது நிலம், கட்டிடங்கள் அல்லது வேறு ஏதேனும் சிவில் கட்டமைப்புகளை விலக்குகிறது. எனவே, கொடுக்கப்பட்ட வழக்கில், ஒரு கட்டிடத்தை ஒரு ஆலையாகக் கருதலாம், இது பிரிவு 17(5)(d) ஆல் செதுக்கப்பட்ட விதிவிலக்கின் வரம்பிலிருந்து விலக்கப்பட்டுள்ளது, ஏனெனில் அது வெளிப்பாட்டால் மூடப்பட்டிருக்கும். “ஆலை அல்லது இயந்திரங்கள்”. சிஜிஎஸ்டி சட்டத்தின் விதிகள் பற்றி நாங்கள் முன்பே விவாதித்தோம். பிரிவு 17(5) இன் உட்பிரிவு (d) க்கு ஒரு தெளிவான விளக்கத்தை வழங்க, “ஆலை” என்ற சொல்லை செயல்பாட்டுத் தேர்வின் மூலம் விளக்க வேண்டும்.

CGST சட்டத்தின் கீழ், முன்னர் கவனிக்கப்பட்டபடி, அசையாச் சொத்தை வாடகைக்கு விடுவது அல்லது குத்தகைக்கு விடுவது ஒரு சேவை வழங்கலாகக் கருதப்படுகிறது, மேலும் அது வெளியீட்டு விநியோகமாக வரி விதிக்கப்படலாம். எனவே, வளாகம் அமைந்துள்ள கட்டிடம் ஆலையின் வரையறைக்கு தகுதி பெற்றால், அசையாச் சொத்தை அமைப்பதற்குப் பயன்படுத்தப்படும் பொருட்கள் மற்றும் சேவைகளில் ஐடிசியை அனுமதிக்கலாம்.

மாண்புமிகு நீதிமன்றம், இந்த வழக்குகளைத் தீர்ப்பளிக்கும் போது, ​​மனுதாரர்கள் ரிட் மனுக்களில் மேற்கொள்ளும் அசையாச் சொத்தை நிர்மாணிப்பது ஆலைக்கு இணையானதா என்ற கேள்விக்கு இறுதித் தீர்ப்பை வழங்க முடியாது என்றும், ஒவ்வொரு வழக்கிலும் முடிவு செய்ய வேண்டும் என்றும் கூறியது. இந்த தீர்ப்பின் அடிப்படையில் செயல்பாட்டு சோதனையைப் பயன்படுத்துவதன் மூலம் அதன் தகுதி. உண்மைகளின் மீது தீர்ப்பளிக்கக்கூடிய பொருத்தமான நடவடிக்கைகளில் பிரச்சினை தீர்மானிக்கப்பட வேண்டும்.