தீபாலி கபூர் Vs அவடோ வார்டு-63, மாநில சரக்கு மற்றும் சேவை வரி & மற்றொன்று (டெல்லி உயர் நீதிமன்றம்)

சமீபத்திய தீர்ப்பில், தில்லி உயர் நீதிமன்றம், மனுதாரரான தீபாலி கபூரின் ஜிஎஸ்டி பதிவு ரத்துக்கான நடைமுறைத் தேதியை பின்னோக்கிப் பார்க்கும் தேதியிலிருந்து மிக சமீபத்திய தேதிக்கு மாற்றியுள்ளது. அவாடோ வார்டு-63, மாநில சரக்கு மற்றும் சேவை வரி (SGST) அலுவலகம் பிறப்பித்த உத்தரவை கபூர் எதிர்த்தார், இது ஜூலை 2, 2017 முதல் தனது ஜிஎஸ்டி பதிவை ரத்து செய்தது. பின்னோக்கி ரத்து செய்யப்பட்டதை எதிர்த்து கபூர் மற்றும் அவரது மேல்முறையீடு.

வழக்கின் பின்னணி

மனுதாரர், தீபாலி கபூர், தனது ஜிஎஸ்டி பதிவை ரத்து செய்ததை எதிர்த்து மேல்முறையீடு செய்தார், அதிகாரிகள் ஜூலை 2, 2017 முதல் நடைமுறைக்கு வந்துள்ளனர். பிப்ரவரி 3, 2023 தேதியிட்ட காரண அறிவிப்பைத் தொடர்ந்து (எஸ்சிஎன்) கபூரின் ஜிஎஸ்டி பதிவு ரத்து செய்யப்பட்டது. இதில் அவரது பதிவை ஏன் திரும்பப் பெறக்கூடாது என்பதற்கான காரணங்களை அவர் தெரிவிக்க வேண்டும் என்று அறிவிக்கப்பட்டது.

“தொடர்ச்சியான ஆறு மாதங்களுக்கு வருமானத்தை வழங்கத் தவறியதே” நடவடிக்கைக்கான அடிப்படையாக ஷோ காரணம் நோட்டீஸ் குறிப்பிடப்பட்டுள்ளது. எவ்வாறாயினும், இந்த அறிவிப்பு ரத்து செய்வதற்கு போதுமான நியாயத்தை வழங்கவில்லை, குறிப்பாக பின்னோக்கி விளைவைக் கொண்ட ஒன்றல்ல என்று கபூர் வாதிட்டார். நிதி சிக்கல்கள் மற்றும் மனநலப் பிரச்சினைகள் காரணமாக தன்னால் பதிலளிக்க முடியவில்லை என்று அவர் கூறினார்.

ஷோ காரணம் நோட்டீஸ் மற்றும் இம்ப்யூன்ட் ஆர்டரின் விவரங்கள்

பிப்ரவரி 3, 2023 அன்று வெளியிடப்பட்ட எஸ்சிஎன், கபூர் ஆணையத்தின் முன் ஆஜராகி, மத்திய சரக்கு மற்றும் சேவை வரி (சிஜிஎஸ்டி) சட்டம், 2017ன் பிரிவு 39ன் கீழ் ஜிஎஸ்டி ரிட்டர்ன்களைத் தாக்கல் செய்யத் தவறியது தொடர்பான குற்றச்சாட்டுகளை நிவர்த்தி செய்ய வேண்டும். அந்த அறிவிப்பில் வெளிப்படையாகக் குறிப்பிடப்படவில்லை. கபூர் வழக்கில் சர்ச்சைக்குரிய ஒரு முக்கியப் புள்ளியான அவரது பதிவை முன்கூட்டியே ரத்து செய்யலாம்.

ஜூலை 26, 2023 அன்று இறுதி உத்தரவு பிறப்பிக்கப்பட்டபோது, ​​SCN க்கு அவர் பதிலளிக்காததால் பதிவு ரத்து செய்யப்பட்டது. கூடுதலாக, இந்த உத்தரவு CGST சட்டத்தின் பிரிவு 29(2)(c) ஐ செயல்படுத்தியது, இது வரி செலுத்துவோர் தேவையான வருமானத்தை தாக்கல் செய்யத் தவறினால் பதிவை ரத்து செய்ய அனுமதிக்கிறது. எவ்வாறாயினும், ரத்து செய்வதற்கான நடைமுறையான தேதி ஜூலை 2, 2017 என நிர்ணயம் செய்யப்பட்டது – SCN மற்றும் கபூர் இணங்காததற்கான காரணங்களை வெளியிடுவதற்கு முன்பே.

மனுதாரரின் கோரிக்கைகள்

பிப்ரவரி 3, 2023 இல் தனது வணிகத்தை ஏற்கனவே நிறுத்திவிட்டதாகவும், அதன் அடிப்படையில் தனது ஜிஎஸ்டி பதிவை ரத்து செய்ய விண்ணப்பித்ததாகவும் கபூர் வாதிட்டார். தான் இனி வியாபாரம் செய்யவில்லை என்றும், தனது ஜிஎஸ்டி பதிவை மீண்டும் தொடங்கும் எண்ணம் இல்லை என்றும் கூறி கூடுதல் பிரமாணப் பத்திரம் தாக்கல் செய்தார்.

மனுதாரரின் சட்ட ஆலோசகர், ஜிஎஸ்டி பதிவை மறுபரிசீலனையுடன் ரத்து செய்வது எதிர்பாராத விளைவுகளை ஏற்படுத்தும் என்று வாதிட்டார். குறிப்பிடத்தக்க வகையில், கபூரின் வாடிக்கையாளர்கள், அவர் பதிவு செய்த காலத்தில் பெறப்பட்ட உள்ளீட்டு வரிக் கடனை அனுமதிக்காததால், வரிக் கடமைகளுக்கு இணங்கிய வணிகப் பரிவர்த்தனைகளை மோசமாகப் பாதிக்கும்.

சட்டரீதியான பரிசீலனைகள்

CGST சட்டத்தின் பிரிவு 29(2) இன் கீழ், ஒரு வரி அதிகாரி, சட்டத்தின் தேவைகளுக்கு போதுமான காரணமும் பின்பற்றுதலும் இருந்தால், ஒரு வரி செலுத்துபவரின் பதிவை எந்த தேதியிலிருந்தும் ரத்துசெய்யும் அதிகாரம் உள்ளது. எவ்வாறாயினும், அத்தகைய ரத்து விதிகளின் இயந்திர பயன்பாட்டிற்கு பதிலாக புறநிலை அளவுகோல்களின் அடிப்படையில் இருக்க வேண்டும் என்று டெல்லி உயர் நீதிமன்றம் கவனித்தது. ஒரு குறிப்பிட்ட காலத்திற்கு ஒரு வரி செலுத்துவோர் வருமானத்தை தாக்கல் செய்ய தவறிவிட்டதால், குறிப்பாக வரி செலுத்துவோர் கூறப்படும் இணங்காத காலத்திற்கு முன் இணங்கியிருந்தால், பின்னோக்கி விளைவுடன் ரத்து செய்யப்படுவதற்கு உத்தரவாதம் இல்லை.

வரி செலுத்துவோருடனான பரிவர்த்தனைகளில் உள்ளீட்டு வரிக் கிரெடிட்டைப் பெற்ற வாடிக்கையாளர்களுக்கு பதிவு ரத்துசெய்யப்படுவது தாக்கங்களை ஏற்படுத்தக்கூடும் என்று நீதிமன்றம் மேலும் குறிப்பிட்டது. எனவே, பின்னோக்கி ரத்து செய்வதற்கு முன் வரி அதிகாரிகள் கவனமாக பரிசீலிக்க வேண்டியதன் அவசியத்தை நீதிமன்றம் வலியுறுத்தியது.

நீதிமன்றத்தின் தீர்ப்பு

இந்த வழக்கை பரிசீலித்த டெல்லி உயர்நீதிமன்றம், கபூரின் ஜிஎஸ்டி பதிவை பின்னோக்கி ரத்து செய்தது நியாயமில்லை என்று தீர்ப்பளித்தது. நீதிமன்றம் ரத்து செய்யும் தேதியை பிப்ரவரி 3, 2023க்கு மாற்றியது, அதை SCN வழங்கிய தேதியுடன் சீரமைத்தது.

இணங்குவதை உறுதி செய்வதற்காக புதிதாக நிறுவப்பட்ட ரத்து செய்யப்பட்ட தேதி வரை நிலுவையில் உள்ள அனைத்து வருமானங்களையும் சமர்ப்பிக்குமாறு கபூருக்கு உயர் நீதிமன்றம் உத்தரவிட்டது. கூடுதலாக, நிலுவையில் உள்ள வரி, அபராதம் அல்லது சட்டத்தின் கீழ் பொருந்தக்கூடிய வட்டியைத் தொடரும் உரிமையை வரி அதிகாரிகள் வைத்திருக்கிறார்கள் என்று நீதிமன்றம் தெளிவுபடுத்தியது.

முடிவின் தாக்கங்கள்

எந்தவொரு பின்னோக்கிச் செயலுக்கும், குறிப்பாக சம்பந்தப்பட்ட தரப்பினரின் சட்ட மற்றும் நிதி உரிமைகளைப் பாதிக்கும் போது, ​​அதிகாரிகள் தெளிவான மற்றும் நியாயமான காரணத்தை வழங்க வேண்டும் என்ற தேவையை இந்த தீர்ப்பு வலுப்படுத்துகிறது. GST பதிவு ரத்துகளை கவனமாக பரிசீலிக்க வேண்டும் என்பதை நீதிமன்றத்தின் தீர்ப்பு அடிக்கோடிட்டுக் காட்டுகிறது, குறிப்பாக வாடிக்கையாளர்களின் உள்ளீட்டு வரி வரவுகள் அத்தகைய ரத்துகளின் பின்னோக்கி விண்ணப்பத்தால் பாதிக்கப்படலாம்.

SCN மற்றும் ரத்துசெய்தல் உத்தரவுகள் வரி செலுத்துவோருக்கு சரியான அடிப்படையில் தெளிவான தகவலை வழங்க வேண்டும் மற்றும் அத்தகைய நடவடிக்கைகளின் சாத்தியமான பயனுள்ள தேதிகள், வரி செலுத்துவோர் போதுமான பதிலளிப்பதற்கான வாய்ப்பை உறுதி செய்ய வேண்டும் என்று நீதிமன்றம் மேலும் சுட்டிக்காட்டியது.

தில்லி உயர் நீதிமன்றத்தின் தீர்ப்பு/ஆணையின் முழு உரை

1. மனுதாரர் 26.07.2023 தேதியிட்ட உத்தரவை, மனுதாரரின் ஜிஎஸ்டி பதிவு 02.07.2017 முதல் ரத்து செய்யப்பட்டது, மேலும் 03.02.2023 தேதியிட்ட காரணத்தைக் காட்டவும்.

2. 03.02.2023 தேதியிட்ட காரணத்தைக் காண்பி அறிவிப்பைப் பார்க்கவும், பின்வரும் காரணங்களுக்காக ஏன் பதிவை ரத்து செய்யக்கூடாது என்பதற்கான காரணத்தைக் காட்ட மனுதாரர் அழைக்கப்பட்டார்:-

“மத்திய சரக்கு மற்றும் சேவை வரிச் சட்டம், 2017ன் பிரிவு 39ன் கீழ் நீங்கள் அளித்த ரிட்டர்ன்கள்”

3. நோட்டீஸில் எந்தவிதமான உறுதியான காரணமும் குறிப்பிடப்படவில்லை என்றாலும், “தொடர்ச்சியான ஆறு மாதங்களுக்கு வருமானத்தை அளிக்கத் தவறியது” என்று அறிவிப்பில் ஒரு கவனிப்பு உள்ளது. ஷோ காரணம் நோட்டீஸில் மனுதாரர் கீழே கையொப்பமிடப்பட்டவர், அதாவது அறிவிப்பை வெளியிடும் அதிகாரம் முன் ஆஜராக வேண்டும்.

4. மேலும் 26.07.2023 தேதியிட்ட தடை செய்யப்பட்ட உத்தரவில், “காணல் நோட்டீசுக்கு எந்த பதிலும் சமர்ப்பிக்கப்படவில்லை மற்றும் தனிப்பட்ட விசாரணைக்கு அன்று, நீங்கள் நேரிலோ அல்லது அங்கீகரிக்கப்பட்ட பிரதிநிதி மூலமாகவோ ஆஜராகவில்லை” என்று கூறுகிறது. மேலும், பின்வரும் காரணங்களுக்காக பதிவு ரத்து செய்யப்பட வேண்டும் என்று கூறுகிறது “பிரிவு 29(2)(c)-நபர், வரி செலுத்துவதைத் தவிர U/s 10, நிர்ணயிக்கப்பட்ட காலத்திற்கு வருமானத்தை வழங்கத் தவறிவிட்டார்”. பதிவை ரத்துசெய்யும் தேதி 02.07.2017, அதாவது, பின்னோக்கிப் பார்க்கும் தேதி என்று உத்தரவு மேலும் கூறுகிறது.

5. ஷோ காஸ் நோட்டீஸ் மற்றும் இம்ப்யூன்ட் ஆர்டர் ஆகியவை மனுதாரருக்கு பதிவு பின்னோக்கி ரத்து செய்யப்படலாம் என்பதை கவனிக்க வைக்கவில்லை. அதன்படி, பதிவு ரத்து செய்யப்பட்டதை எதிர்ப்பதற்கு கூட மனுதாரருக்கு வாய்ப்பில்லை.

6. மனுதாரரின் கற்றறிந்த வழக்கறிஞர், நிதிக் கஷ்டம் மற்றும் மன உளைச்சல் காரணமாக மனுதாரரால் கூறப்பட்ட காரணம் நோட்டீசுக்கு பதிலளிக்க முடியவில்லை என்று கூறுகிறார்.

7. மனுதாரர் இனி வணிகத்தை மேற்கொள்ளவில்லை என்றும், 03.02.2023 அன்று வணிகத்தை மூடிவிட்டதாகவும், ஜிஎஸ்டி பதிவை ரத்து செய்ய விண்ணப்பித்ததாகவும் அவர் சமர்பித்தார்.

8. மேலும் மனுதாரர் வணிகத்தைத் தொடர ஆர்வமில்லை என்றும், ஜிஎஸ்டி பதிவை மீட்டெடுப்பதில் ஆர்வம் காட்டவில்லை என்றும், அவரது வணிகம் மூடப்பட்டதாகக் கருதப்படலாம் என்றும் மனுதாரர் கூடுதல் பிரமாணப் பத்திரம் தாக்கல் செய்துள்ளார்.

9. மத்திய சரக்கு மற்றும் சேவை வரிச் சட்டம், 2017ன் பிரிவு 29(2)ன் படி, சரியான அதிகாரி, சூழ்நிலைகள் அமைக்கப்பட்டால், அவர் பொருத்தமானதாகக் கருதும், எந்தவொரு பின்னோக்கி தேதி உட்பட, அத்தகைய தேதியிலிருந்து ஒரு நபரின் GST பதிவை ரத்து செய்யலாம். கூறப்பட்ட துணைப்பிரிவில் திருப்தி அடைந்துள்ளனர். இயந்திரத்தனமாக ரெட்ரோஸ்பெக்டிவ் எஃபெக்டுடன் பதிவை ரத்து செய்ய முடியாது. முறையான அதிகாரி அவ்வாறு செய்யத் தகுதியுடையதாகக் கருதினால் மட்டுமே அதை ரத்து செய்ய முடியும். அத்தகைய திருப்தி அகநிலையாக இருக்க முடியாது ஆனால் சில புறநிலை அளவுகோல்களின் அடிப்படையில் இருக்க வேண்டும். வெறுமனே, ஒரு வரி செலுத்துவோர் சில காலத்திற்கு வருமானத்தைத் தாக்கல் செய்யாததால், வரி செலுத்துபவரின் பதிவை மறுபரிசீலனை தேதியுடன் ரத்து செய்ய வேண்டும் என்று அர்த்தமல்ல

10. பதிலளிப்பவரின் கூற்றுப்படி, ஒரு வரி செலுத்துபவரின் பதிவை மறுபரிசீலனை விளைவுடன் ரத்துசெய்வதன் விளைவுகளில் ஒன்று, வரி செலுத்துபவரின் வாடிக்கையாளர்களுக்கு வரி செலுத்துவோர் செய்த பொருட்களுக்குப் பெறப்பட்ட உள்ளீட்டு வரிக் கடன் மறுக்கப்படுகிறது. அத்தகைய காலம். இருப்பினும், இந்த அம்சத்தை ஆராய்வது பொருத்தமானது என்று நாங்கள் கருதவில்லை, ஆனால் இது சம்பந்தமாக பிரதிவாதியின் வாதம் சரியானது என்று கருதி, GST பதிவை ரத்து செய்வதற்கான எந்தவொரு உத்தரவையும் பிற்போக்கான நடைமுறையுடன் நிறைவேற்றும் போது முறையான அதிகாரி இந்த அம்சத்தையும் கருத்தில் கொள்ள வேண்டும். . எனவே, வரி செலுத்துவோரின் பதிவு, அத்தகைய விளைவுகள் உத்தேசிக்கப்பட்டு உத்தரவாதமளிக்கும் பட்சத்தில் மட்டுமே, பின்னோக்கிச் செல்வாக்குடன் ரத்து செய்யப்படலாம்.

11. மேற்கூறியவை, உண்மைகள் மற்றும் சூழ்நிலைகளைக் கருத்தில் கொண்டு, 03.02.2023 முதல், அதாவது 03.02.2023 தேதியிட்ட காரண அறிவிப்பின் மூலம் ஜிஎஸ்டி பதிவு இடைநிறுத்தப்பட்ட தேதியிலிருந்து நடைமுறைக்கு வரும் அளவுக்கு ரத்து உத்தரவு மாற்றப்பட்டுள்ளது. மனுதாரர் பதிவு ரத்து செய்யப்பட்ட தேதிக்கு புதுப்பிக்கப்பட்ட அனைத்து தேவையான வருமானங்களையும் வழங்க வேண்டும்.

12. சட்டத்தின்படி மனுதாரரிடமிருந்து செலுத்த வேண்டிய வரி, அபராதம் அல்லது வட்டியை மீட்டெடுப்பதற்கான எந்த நடவடிக்கைகளையும் எடுப்பதில் இருந்து பிரதிவாதிகள் தடுக்கப்படவில்லை என்பது தெளிவுபடுத்தப்பட்டுள்ளது.

13. மேற்கண்ட விதிமுறைகளில் மனு அதற்கேற்ப தீர்க்கப்படுகிறது.