அறிமுகங்கள்

2017 இல் ஏற்றுக்கொள்ளப்பட்ட, இந்தியாவின் சரக்கு மற்றும் சேவை வரி (ஜிஎஸ்டி) அமைப்பு நாட்டின் மறைமுக வரி முறையை அடிப்படையாக மாற்றியது. உள்ளீட்டு வரிக் கடன் (ITC) யோசனை, நிறுவனங்கள் தங்கள் வணிக நடவடிக்கைகளின் போது பயன்படுத்தப்படும் உள்ளீடுகளுக்கு செலுத்தப்படும் வரிகளுக்கு கடன் பெற அனுமதிக்கிறது, இது ஜிஎஸ்டியின் மிக முக்கியமான அம்சங்களில் ஒன்றாகும். குறிப்பாக பரிசுகள், இலவச மாதிரிகள் மற்றும் விளம்பரப் பொருட்கள் உள்ளிட்ட சில வகையான பரிவர்த்தனைகளைப் பொறுத்தவரை, ITC சட்டங்கள் எப்பொழுதும் பயன்படுத்த எளிதானது அல்ல. இந்தத் தாள் GSTயின் கீழ் ITC தொடர்பான பல்வேறு முக்கியமான கேள்விகளை பொருத்தமான சட்டங்கள், விதிகள் மற்றும் நீதித்துறை விளக்கங்கள் மூலம் ஆராய்கிறது.

உள்ளீட்டு வரிக் கடன்: ஒரு கருத்து

ஜிஎஸ்டி அமைப்புக்கு அடிப்படையானது, ஜிஎஸ்டி உள்ளீட்டு வரிக் கடன் என்பது வரி அடுக்கைத் தடுப்பதற்கும், கடைசியாகப் பயன்படுத்துபவர் வரிச்சுமையைத் தாங்கிக்கொள்வதற்கும் உத்தரவாதம் அளிப்பதாகும். “ஒவ்வொரு பதிவுசெய்யப்பட்ட நபரும், பரிந்துரைக்கப்பட்ட நிபந்தனைகள் மற்றும் கட்டுப்பாடுகளுக்கு உட்பட்டு மற்றும் பிரிவு 49 இல் குறிப்பிடப்பட்டுள்ள விதத்தில், எந்தவொரு பொருட்கள் அல்லது சேவைகள் அல்லது பயன்படுத்தப்படும் அல்லது நோக்கம் கொண்ட இரண்டின் மீதும் விதிக்கப்படும் உள்ளீட்டு வரியை கடன் பெற உரிமை உண்டு. அவரது வணிகத்தின் போக்கில் அல்லது முன்னேற்றத்தில் பயன்படுத்தப்பட்டது மற்றும் அந்தத் தொகையானது அத்தகைய நபரின் மின்னணு கடன் லெட்ஜரில் வரவு வைக்கப்படும்,” என்று மத்திய சரக்கு மற்றும் சேவை வரி (CGST) சட்டம், 2017 இன் பிரிவு 16(1) கூறுகிறது.

வழக்கமான செயல்பாடுகளின் போது நுகரப்படும் பொருட்கள் மற்றும் சேவைகள் மீது செலுத்தப்படும் உள்ளீட்டு வரிகளுக்கு நிறுவனங்கள் கடன் பெறலாம் என்ற ஒட்டுமொத்த யோசனையை இந்த விதி அமைக்கிறது. ஆனால் இந்த பொது உரிமை பல வரம்புகள் மற்றும் கட்டுப்பாடுகளுடன் வருகிறது; அவற்றில் சில CGST சட்டம் பிரிவு 17 கோடிட்டுக் காட்டுகிறது.

இலவச மாதிரிகள் மற்றும் பரிசுகளுக்கான ITC: பிரிவு 17(5)(h) டிடில்

ஐடிசியைப் பொறுத்தவரை, மிகவும் பிளவுபடுத்தும் கேள்விகளில் ஒன்று இலவச மாதிரிகள் அல்லது பரிசுகளாக வழங்கப்படும் பொருட்கள். CGST சட்டத்தின் பிரிவு 17(5)(h) குறிப்பாக இந்தப் பிரச்சனையைச் சமாளிக்கிறது:

பின்வருவனவற்றைப் பொறுத்தவரை உள்ளீட்டு வரிக் கடன் பெறப்படக்கூடாது, அதாவது:… (h) தொலைந்த, திருடப்பட்ட, அழிக்கப்பட்ட, எழுதப்பட்ட அல்லது பரிசு அல்லது இலவச மாதிரிகள் மூலம் அகற்றப்பட்ட பொருட்கள்); பிரிவு 16 மற்றும் பிரிவு 18;

வணிகத்தின் நடத்தையில் அத்தகைய பொருட்கள் பயன்படுத்தப்பட்டாலும் இல்லாவிட்டாலும், பொதுவாக பரிசுகளாக அல்லது இலவச மாதிரிகளாக வழங்கப்படும் பொருட்களுக்கு ITC உரிமை கோருவதை இந்த விதி தடை செய்கிறது. இந்த வரம்புக்கு இரண்டு நோக்கங்கள் இருப்பதாகத் தெரிகிறது: முதலாவதாக, சப்ளை சங்கிலியின் ஒரு கட்டத்தில் அனைத்துப் பொருட்களும் வரிக்கு உட்பட்டவை என்று உத்தரவாதம் அளிக்கிறது, எனவே ITC அமைப்பின் சுரண்டலைத் தடுக்கிறது.

பிரிவு 17(5)(h) இன் நீதிமன்ற விளக்கங்கள்

பிரிவு 17(5)(h) ஐப் பயன்படுத்தும் சட்ட மோதல்கள் பலமுறை பதிவு செய்யப்பட்டுள்ளன. M/s பேஜ் இண்டஸ்ட்ரீஸ் லிமிடெட் (ஆணை எண். KAR/AAAR/05/2021, ஏப்ரல் 16, 2021 தேதியிட்ட உத்தரவு எண். KAR/AAAR/05/2021) விநியோகஸ்தர்கள் மற்றும் உரிமையாளர்களுக்கு வழங்கப்பட்ட விளம்பரப் பொருட்களை ஐடிசியை முன்கூட்டியே தீர்ப்பதற்கான கர்நாடக மேல்முறையீட்டு ஆணையம் (AAAR) பார்த்தது. அத்தகைய பொருட்கள் CGST சட்டத்தின் பிரிவு 2(59) இன் கீழ் “உள்ளீடுகள்” என்று கருதப்பட்டாலும், பிரிவு 17(2) மற்றும் 17(5)(h) இன் கீழ் உள்ள கட்டுப்பாடுகள் இன்னும் பொருந்தும், எனவே இந்த பொருட்களில் ITC ஐ தடைசெய்து, AAAR முடிவு செய்தார்.

“மேல்முறையீட்டாளரின் உரிமையாளர்கள் மற்றும் விநியோகஸ்தர்களுக்கு விளம்பரப் பொருட்களை இலவசமாக வழங்கும் செயல்பாடு CGST சட்டத்தின் பிரிவு 7 இன் கீழ் வரி விதிக்கக்கூடிய விநியோக வரையறையின் கீழ் வராது அல்லது CGST சட்டத்தின் அட்டவணை I இன் கீழ் உள்ளடக்கப்படவில்லை என்பது குறிப்பிடத்தக்கது” AAAR குறிப்பிட்டது. CGST சட்டத்தின் 2(78) பிரிவின்படி, விளம்பரப் பொருட்களை வழங்குவதற்கான செயல்பாட்டை ‘வரி விதிக்கப்படாத சப்ளை’ என ஒருவர் வகைப்படுத்தலாம். எனவே CGST சட்டத்தின் பிரிவு 17(2)ன்படி ITCஐ அணுக முடியாது.

ஐடிசியை விளம்பரப் பொருட்களுக்கு உரிமை கோர முடியாது என்பதை இந்த முடிவு அடிக்கோடிட்டுக் காட்டுகிறது.

வணிகத்தின் படிப்பு அல்லது தொடர்பைப் பற்றிய தடுமாற்றம்

CGST சட்டத்தின் 16(1) பிரிவின்படி, பரிசுகள் மற்றும் இலவச மாதிரிகள் பற்றிய அடிப்படைக் கேள்வி என்னவென்றால், அத்தகைய தயாரிப்புகள் “வணிகத்தின் போக்கில் அல்லது முன்னேற்றத்தில்” பயன்படுத்தப்படுமா என்பதுதான். வணிக கூட்டாளர்களுக்கான பரிசுகள் மற்றும் விளம்பர தயாரிப்புகள் நல்லெண்ணத்தை ஊக்குவிப்பதன் மூலமும் விற்பனையை அதிகரிப்பதன் மூலமும் ஒரு நிறுவனத்திற்கு உதவுகின்றன என்று கூறப்பட்டாலும், பிரிவு 17(5)(h) இல் உள்ள குறிப்பிட்ட கட்டுப்பாடு இந்த காரணியை மீறுவதாகத் தெரிகிறது.
“வணிகத்தின் போக்கில் அல்லது முன்னேற்றத்தில்” என்ற சொல் பல்வேறு வழிகளில் பொருள் கொள்ளப்படுகிறது. பொதுவாக, உற்பத்தி அல்லது வர்த்தகம் போன்ற அடிப்படை வணிக நடவடிக்கைகளுடன் நெருக்கமாக இணைக்கப்பட்ட செயல்பாடுகள் நிச்சயமாக இந்த வரம்பிற்குள் இருக்கும். இருப்பினும், உறவுகளை கட்டியெழுப்புதல் மற்றும் ஊக்குவிப்பு நடவடிக்கைகளுக்கான முயற்சிகள் இருண்ட பகுதியில் விழுகின்றன.

ITC மற்றும் விளம்பர உத்திகள்

பல விளம்பரத் திட்டங்களின் நிலையைத் தெளிவுபடுத்துதல் சுற்றறிக்கை எண். 92/11/2019-ஜிஎஸ்டி, மார்ச் 7, 2019 தேதியிட்டதுமத்திய மறைமுக வரிகள் மற்றும் சுங்க வாரியம் (CBIC) சில தெளிவை வழங்கியுள்ளது. சுற்றறிக்கை பல்வேறு அடிக்கடி பயன்படுத்தப்படும் சந்தைப்படுத்தல் நுட்பங்களை உள்ளடக்கியது:

• “ஒன்று வாங்கினால் ஒன்று இலவசம்” பரிசுகள்: இலவச விநியோகத்திற்குப் பதிலாக, இவை ஒரு விலைக்கு இரண்டு விஷயங்களாகக் கையாளப்படுகின்றன. ITC போன்ற சலுகைகள் மற்றும் உள்ளீடுகள், உள்ளீட்டு சேவைகளில் பயன்படுத்தப்படும் மூலதன பொருட்களை உள்ளடக்கியது.
• தள்ளுபடிகள்—“மேலும் வாங்கு, மேலும் சேமி” திட்டங்கள் உட்பட: CGST சட்டத்தின் பிரிவு 15(3) இல் உள்ள தேவைகளை பூர்த்தி செய்யும் தள்ளுபடிகள் விநியோக மதிப்பில் சேர்க்கப்படவில்லை; அதற்கு பதிலாக, வழங்குநர்கள் அத்தகைய சப்ளைகள் தொடர்பாக பயன்படுத்தப்படும் உள்ளீடுகளில் ஐடிசியை கோரலாம்.
• இரண்டாம் நிலை தள்ளுபடிகள்: இவை இன்வாய்ஸ்களுடன் இணைக்கப்படவில்லை அல்லது விநியோக நேரத்தில் அறியப்படவில்லை. இந்த வகையான குறைப்புக்கள் சப்ளையர் கையில் ITC கிடைப்பதில் எந்த தாக்கத்தையும் ஏற்படுத்தாது.
  நன்கு திட்டமிடப்பட்ட விளம்பரப் பிரச்சாரங்கள் நேரடி நன்கொடைகள் தொடர்பான ITC வரம்புகளைத் தவிர்க்க உதவும் என்பதை இந்த அறிவுரை குறிக்கிறது.

பணியாளர் விருதுகள்: ஒரு சிறப்பு வழக்கு

CGST சட்டத்தின் அட்டவணை I மற்றும் அட்டவணை III ஆகியவற்றுக்கு இடையேயான தொடர்புகளின் அடிப்படையில், GST இன் கீழ் ஊழியர்களுக்கு பரிசுகளை வழங்குவது குறிப்பிட்ட கேள்விகளை எழுப்புகிறது.

“2. சரக்குகள் அல்லது சேவைகளை வழங்குதல் அல்லது தொடர்புடைய நபர்களுக்கிடையில் அல்லது வேறுபட்ட நபர்களுக்கிடையில் பிரிவு 25 இல் குறிப்பிடப்பட்டுள்ளபடி, நிச்சயமாக அல்லது வணிகத்தை மேம்படுத்தும் போது: ஒரு நிதியாண்டில் ஒரு பணியாளரால் ஒரு பணியாளருக்கு ஐம்பதாயிரம் ரூபாய் மதிப்பிற்கு மிகாமல் பரிசுகள் வழங்கப்பட வேண்டும். பொருட்கள் அல்லது சேவைகள் அல்லது இரண்டின் விநியோகமாக கருதப்படாது.” பரிசீலனையின்றி செய்யப்பட்டாலும், வழங்கல் என கருதப்பட வேண்டிய செயல்பாடுகளை அட்டவணை I கையாள்கிறது.

மறுபுறம், அட்டவணை III-இது பொருட்கள் அல்லது சேவைகள் வழங்கப்படாத செயல்பாடுகளை கோடிட்டுக் காட்டுகிறது-“1. ஒரு ஊழியர் தனது வேலையின் போது அல்லது அது தொடர்பாக முதலாளிக்கு செய்யும் சேவைகள்.

இந்த உட்பிரிவுகள் பணியாளர் பரிசுகளை ஆய்வு செய்வதற்கான சிக்கலான கட்டமைப்பை வழங்குகின்றன:

• ஊழியர்களுக்கு ஆண்டுதோறும் ₹50,000 வரை மதிப்புள்ள பரிசுகள் வழங்கல்களாகக் கருதப்படாது, எனவே ஜிஎஸ்டிக்கு பொறுப்பாகாது.
• இந்த வரம்பிற்கு மேல் உள்ள பரிசுகள் சப்ளைகளாகக் கருதப்படும் மற்றும் ஜிஎஸ்டிக்கு உட்பட்டதாக இருக்கலாம்.
• மறுபுறம், “பரிசு” என்பது பணியாளரின் ஒப்பந்த சலுகைகள் அல்லது ஊதிய அளவின் ஒரு அங்கமாக இருந்தால், அது அட்டவணை III இன் கீழ் மற்றும் GST அதிகார வரம்பிற்கு அப்பாற்பட்டது.

M/s பேஜ் இண்டஸ்ட்ரீஸ் லிமிடெட் வழக்கில், கர்நாடக AAAR இந்த விஷயத்தைப் பற்றி விவாதித்தது, ஊழியர்களுக்கு அவர்களின் பணிக்காலம் முழுவதும் வழங்கப்படும் பொருட்கள் பரிசாகக் கருதப்படாது என்று சுட்டிக்காட்டியது:

“தயாரிப்பு விற்பனையை அதிகரிக்க, மேல்முறையீடு செய்பவருக்கு அவர்களின் EBO/உரிமையாளர்கள் மற்றும் விநியோகஸ்தர்களுக்கு விளம்பரப் பொருட்களை வழங்குவதற்கான ஒப்பந்தக் கடமை உள்ளது என்பது குறிப்பிடத்தக்கது; ஒப்பந்தம் நடைமுறையில் இருக்கும் வரை EBO மற்றும் விநியோகஸ்தர்களால் பயன்படுத்தப்படும். அதன் மூலம் மேல்முறையீடு செய்பவர் அந்த உரிமையை EBO அல்லது விநியோகஸ்தருக்கு வழங்குவதற்குப் பதிலாக விளம்பரப் பொருட்களை வைத்திருந்தார்.

இந்த வகையான சிந்தனையானது, ஒப்பந்தக் கடமைகளின் கீழ் பணியாளர்கள் அல்லது வணிகக் கூட்டாளர்களுக்கு வழங்கப்படும் பொருட்கள் ITC நோக்கங்களுக்காக தூய பரிசுகளிலிருந்து வேறுபட்ட முறையில் கையாளப்படலாம் என்பதைக் குறிக்கிறது.

பரிசு பரிவர்த்தனை மதிப்பீடு சிக்கல்கள்

இலவச மாதிரிகள் அல்லது பரிசுகள் ஜிஎஸ்டியின் கீழ் சப்ளைகள் என்று தீர்மானிக்கப்படும்போது மதிப்பீடு கவலையளிக்கிறது. தொடர்புடைய நபர்களுக்கு இடையே, CGST சட்டம் விதி 28, CGST விதிகள், 2017 இல் விநியோக மதிப்புக்கான குறிப்பிட்ட வழிகாட்டுதல்களை வழங்குகிறது:

இந்த மதிப்பீட்டு விதியின்படி, பரிசுகள் வழங்கல்களாகக் கருதப்படும் சூழ்நிலைகளில் பொருட்களின் திறந்த சந்தை மதிப்பில் பரிவர்த்தனை மதிப்பீடு செய்யப்பட வேண்டும். இது நடைமுறைச் சிக்கல்களை முன்வைக்கலாம், குறிப்பாக அறியப்படாத சந்தை மதிப்பு கொண்ட தனிப்பயனாக்கப்பட்ட விளம்பர தயாரிப்புகளுக்கு.

பயனுள்ள விளைவுகள் மற்றும் இணக்க சிரமங்கள்

பரிசுகள் மற்றும் இலவச மாதிரிகளுக்கான ITC இல் உள்ள வரம்புகள் நிறுவனங்களுக்கு பல்வேறு நடைமுறை சிக்கல்களை கொடுக்கின்றன:

• சரியான ITC சிகிச்சைக்கு உத்தரவாதம் அளிக்க, இலவச மாதிரிகள் அல்லது பரிசுகள் என நன்கொடை அளிக்கப்பட்ட விஷயங்களைக் கண்காணிப்பதற்கான செயல்முறைகளை வணிகங்கள் அமைக்க வேண்டும்.
• சிக்கலான மதிப்பீடுகள்: ஜிஎஸ்டி நோக்கங்களுக்காக பொருத்தமான மதிப்பீட்டைத் தீர்மானிப்பது, இணைக்கப்பட்ட தரப்பினருக்கு அல்லது தொழிலாளர்களுக்கான ₹50,000 வரம்புக்கு அப்பால் பரிசுகள் வழங்கப்படும் போது கடினமாக இருக்கலாம்.
• நிறுவனங்கள் தங்கள் ஐடிசி நிலையை அதிகரிக்க தங்கள் சந்தைப்படுத்தல் திட்டங்களை மறுபரிசீலனை செய்ய வேண்டும் மற்றும் நேரான பரிசுகளை விட ஒழுங்கமைக்கப்பட்ட தள்ளுபடி திட்டங்களை தேர்வு செய்யலாம்.
• இணக்கப் பணி: பரிசுகள் மற்றும் இலவச மாதிரிகளில் ஐடிசியை மாற்றியமைப்பது, ஜிஎஸ்டி இணக்க நடைமுறைகளுக்கு இன்னும் ஒரு சிரமத்தை அளிக்கிறது.

மாற்றத்திற்கான ஆலோசனை

பரிசுகள் மற்றும் இலவச மாதிரிகளுக்கான தற்போதைய ITC சட்டங்கள் சிக்கலான தன்மை மற்றும் எதிர்பாராத பின்விளைவுகளுக்கான சாத்தியத்தை உள்ளடக்கியது; எனவே, சாத்தியமான திருத்தத்திற்கான பல்வேறு பகுதிகள் பரிசீலிக்கப்படலாம்:

• கார்ப்பரேட் ஒப்பந்தங்களின் கட்டமைப்பில் “பரிசுகள்” மற்றும் “இலவச மாதிரிகள்” ஆகியவற்றின் துல்லியமான வரையறைகள் நிச்சயமற்ற தன்மையைக் குறைக்க உதவும்.
• வணிகத்திலிருந்து வணிகத்திற்கான பரிசுகளுக்கான டி மினிமிஸ் வரம்பைப் பயன்படுத்துவது—பணியாளர் பரிசு வரம்புக்கு ஒத்தது—குறைந்த மதிப்புள்ள விளம்பரத் தயாரிப்புகளுக்கான இணக்கத்தை எளிமையாக்க உதவும்.
• பொருத்தமான பாதுகாப்புகளுக்கு உட்பட்டு, விளம்பர நோக்கங்களுக்காக வெளிப்படையாகப் பயன்படுத்தப்படும் பொருட்களுக்கு ITC ஐ அனுமதிப்பது, கார்ப்பரேட் ரியாலிட்டியுடன் வரி சிகிச்சையை சிறப்பாகப் பொருத்த உதவும்.
• ஜிஎஸ்டி மற்றும் விளம்பரச் செலவுகளின் வருமான வரி சிகிச்சையை ஒத்திசைப்பது இணக்கச் செலவுகளைச் சேமிக்கவும், இரட்டை வரி விதிப்பை நிறுத்தவும் உதவும்.

முடிவில்

இந்தியாவின் ஜிஎஸ்டி அமைப்பின் கீழ், பரிசுகள், இலவச மாதிரிகள் மற்றும் விளம்பரப் பொருட்களுக்கான உள்ளீட்டு வரிக் கடன் சிகிச்சையானது கடினமான மற்றும் சட்டத்தின் தலைப்பை மாற்றுகிறது. CGST சட்டத்தின் பிரிவு 17(5)(h) போன்ற பொருட்களில் ITC ஐ அனுமதிக்காதது பற்றிய முக்கிய யோசனையை தெளிவாகக் கூறினாலும், பல கார்ப்பரேட் அமைப்புகளில் இந்த ஏற்பாட்டின் நடைமுறைச் செயலாக்கம் இன்னும் சிரமங்களை அளிக்கிறது.

இந்தச் சிக்கல்களின் நீதித்துறை விளக்கங்கள் தொடர்ந்து உருவாகி வளர்ச்சியடைந்து வருவதால், மாறிவரும் சட்ட நிலப்பரப்புக்கு எதிர்வினையாக வணிகங்கள் தங்கள் செயல்பாடுகள் மற்றும் இணக்க நடைமுறைகளை மாற்றுவதில் எச்சரிக்கையாக இருக்க வேண்டும்.