மத்திய சரக்கு மற்றும் சேவை வரி (சிஜிஎஸ்டி) சட்டத்தின் பிரிவு 29(2)(சி) வரி செலுத்துவோர் ஆறு மாதங்களுக்குத் தொடர்ந்து வருமானத்தை தாக்கல் செய்யத் தவறினால் அவர்களின் பதிவை ரத்து செய்ய அனுமதிக்கிறது. வரி விதிப்புக்கு இணங்குவதை உறுதிசெய்வதற்கு இந்த விதி முக்கியமானது, ஆனால் அதன் விண்ணப்பம் பல சட்டக் கேள்விகளை எழுப்பியுள்ளது, குறிப்பாக ரத்து ஆணை நிறைவேற்றப்படுவதற்கு சற்று முன்பு வருமானத்தை தாக்கல் செய்யும்போது.

இந்தக் கட்டுரையில், நீதிமன்றத் தீர்ப்புகளின் பகுப்பாய்வு மூலம், CGST விதிகளின் கீழ் தொடர்புடைய விதிகளுடன், பிரிவு 29(2)(c) இன் முக்கியமான சட்ட விளக்கங்களை ஆராய்வோம்.

முக்கியமான ஏற்பாடுகள்:

மத்திய சரக்கு மற்றும் சேவை வரி சட்டம், 2017 [hereinafter, “CGST Act”]-

1. பிரிவு 29(2)(c)- ஒரு நபர் தொடர்ந்து 6 மாதங்களுக்கு ரிட்டர்ன் தாக்கல் செய்யவில்லை என்றால் பதிவை ரத்து செய்ய இது வழங்குகிறது. அதே கூடும் முன்னோட்டமாகப் பயன்படுத்தப்படும்.
2. பிரிவு 39(1)- ஒரு உள்ளீட்டு சேவை விநியோகஸ்தர் அல்லது குடியுரிமை இல்லாத வரிக்கு உட்பட்ட நபர் அல்லது பிரிவு 10 அல்லது பிரிவு 51 அல்லது பிரிவு 52 இன் விதிகளின் கீழ் வரி செலுத்தும் நபர் தவிர, பதிவுசெய்யப்பட்ட ஒவ்வொரு நபரும் இதற்குத் தேவை. ஒவ்வொரு காலண்டர் மாதத்திற்கும் வருமானத்தை வழங்கவும்.

மத்திய சரக்கு மற்றும் சேவை விதிகள், 2017 [hereinafter, “CGST Rules”]-

1. விதி 21 – பதிவு ரத்து செய்யக்கூடிய வழக்குகளுக்கு இது வழங்குகிறது.
2. விதி 22(4) நிபந்தனை- எங்கே நபர் பதிலளிப்பதற்கு பதிலாக பிரிவு 29(2) (b) அல்லது (c) இல் உள்ள விதிகளை மீறியதற்காக துணை விதி (1) இன் கீழ் வழங்கப்பட்ட அறிவிப்புக்கு, நிலுவையில் உள்ள அனைத்து வருமானங்களையும் வழங்குகிறது மற்றும் பொருந்தக்கூடிய வட்டி மற்றும் தாமதக் கட்டணத்துடன் வரி நிலுவைத் தொகையை முழுமையாக செலுத்துகிறது. முறையான அதிகாரி கைவிட நடைமுறைகள் மற்றும் படிவம் GST-REG 20 இல் ஒரு ஆர்டரை அனுப்பவும்
3. விதி 61- இது மாதாந்திர வருமானத்தை சமர்ப்பிக்கும் படிவத்தையும் முறையையும் வழங்குகிறது.

1. நீதிமன்றத்தின் உத்தரவுக்கு முன் ரிட்டர்ன் தாக்கல் செய்ய வேண்டுமா “கிடைக்கும் பதிவுகள்”?

இல் பீனிக்ஸ் ரப்பர்ஸ் எதிராக வணிக வரி அதிகாரி, CGST துறை, பாலக்காடு,[1] கேரள உயர் நீதிமன்றம் [hereinafter, “HC”] வருமானத்தை தாக்கல் செய்வதில் இயல்புநிலை இருக்க வேண்டும் என்று கூறியது இரண்டும் அறிவிப்பு வெளியிடும் நேரத்தில் மற்றும் உத்தரவை நிறைவேற்றுவதற்கு முன். தகுதிவாய்ந்த அதிகாரி இறுதி உத்தரவுகளை பிறப்பிக்கும் முன் அறிவிப்பை வெளியிட வேண்டிய கட்டாயத்தில் இருப்பதால், 6 மாத தொடர்ச்சியான கால அவகாசம் என்ற நிபந்தனையானது, மேற்கூறிய அறிவிப்பை வெளியிடும் போது, ​​பிரிவின் விதிமுறைகளின்படி நிறைவேற்றப்பட வேண்டும் என்று சொல்லாமல் போகிறது. CGST சட்டத்தின் 29(2) CGST விதிகளின் விதி 22 உடன் படிக்கப்பட்டது, ஆனால் பிரிவு 29(2)(c) இன் படி பதிவை ரத்து செய்யும் இறுதி உத்தரவை நிறைவேற்றும் கட்டத்தில் இந்நிலையில், கடந்த 13ம் தேதி நோட்டீஸ் வெளியிடும் போது, ​​ரிட்டன் தாக்கல் செய்யாத நிலை இருந்தது^வது நவம்பர், 2019, ஆனால் அது அப்படியல்ல, 10 அன்று நீதிமன்றத்தால் ஆர்சி ரத்து உத்தரவு பிறப்பிக்கப்பட்டது.^வது டிசம்பர், 2019. கேரள உயர்நீதிமன்றம் ரத்து செய்த உத்தரவை ரத்து செய்தது.

வழக்கின் உண்மை நிலவரம் என்னவென்றால், மனுதாரர் அந்த மாதத்திற்கான ரிட்டன் தாக்கல் செய்துள்ளார் மே 2019 10 அன்று^வது டிசம்பர், 2019 முன் ரத்து செய்வதற்கான உத்தரவு நிறைவேற்றப்பட்டது. 10 வரை^வது டிசம்பர், 2019, (உத்தரவு பிறப்பிக்கப்பட்ட தேதி) அக்டோபர், 2019, செப்டம்பர் 2019, ஆகஸ்ட், 2019, ஜூலை 2019 மற்றும் ஜூன் 2019 ஆகிய மாதங்களுக்கு மனுதாரர் ரிட்டன்களைத் தாக்கல் செய்யவில்லை. இருப்பினும், அந்தத் துறையின் உண்மைத் துறைக்குத் தெரியாது. தாக்கல் செய்து, ரத்து உத்தரவு பிறப்பித்தது. மேல்முறையீட்டில், மனுதாரர், 2019 மே மாதத்திற்கான ரிட்டர்ன் தாக்கல் செய்யப்பட்டதாகவும், அதனால், அது மட்டும்தான் என்று வாதிட்டார். ஜூன்-அக்டோபர், 2019 முதல், 6 மாதங்கள் அல்ல, 5 மாதங்கள் தொடர்ந்து வருமானத்தை தாக்கல் செய்யாதது. மனுதாரர்களின் வாதங்களை ஏற்றுக்கொண்ட உயர்நீதிமன்றம், ஆர்சி ரத்துக்கான உத்தரவை ரத்து செய்தது.

எனவே, ரிட்டன் தாக்கல் செய்யப்பட்டது அதிகாரிக்கு தெரியாமல் இருந்தாலும், ரிட்டன் தாக்கல் செய்யப்படுவதால், பிரிவு 29(2)(சி) மற்றும் விதி 22ன் கீழ் கட்டாயப்படுத்தப்பட்ட தேவை பூர்த்தி செய்யப்படவில்லை. மேலும், ரத்து செய்வதற்கான உத்தரவு பிறப்பிக்கப்படுவதற்கு முன்பு ரிட்டர்ன்கள் தாக்கல் செய்யப்பட்டிருந்தால், அந்த ரிட்டர்ன்கள் முடிவெடுப்பதற்கு முன் கணக்கில் எடுத்துக்கொள்ளப்பட வேண்டும் என்பதை இது குறிக்கிறது. எனவே, வருமானம் எவ்வளவு என்று அர்த்தம் “கிடைக்கும் பதிவுகள்.”

2. ஒரு மாத வருமானத்தை தாக்கல் செய்யத் தவறியதன் அடிப்படையில் பதிவுச் சான்றிதழை (RC) ரத்து செய்ய முடியுமா?

பிரிவு 39(1) கீழ் ஒவ்வொரு மாதத்திற்கும் அல்லது அதன் ஒரு பகுதிஒரு க்கான வருமானத்தை வழங்கவில்லை ஆறு மாதங்கள் தொடர்ச்சியான காலம். தற்போதைய வழக்கில், மேற்கண்ட விதியின் நேரடி விளக்கத்துடன், ஒரு மாதத்தைத் தவிர நிலுவையில் உள்ள அனைத்து மாதங்களுக்கும் ரிட்டர்ன்கள் தாக்கல் செய்யப்பட்டதால், ஆர்சி ரத்து செய்வதற்கான அளவுகோல், அதாவது தொடர்ந்து 6 மாதங்களுக்கு ரிட்டர்ன் தாக்கல் செய்யாதது அல்ல என்று கூறலாம். நிறைவேற்றப்பட்டது, எனவே ஒரு மாதத்திற்கு ரிட்டன் தாக்கல் செய்யத் தவறியதற்காக RC ஐ ரத்து செய்ய முடியாது. மேலும், நடைமுறையில் உள்ள 5 மாதங்களுக்குத் தாக்கல் செய்யப்பட்ட ரிட்டன்கள், எக்ஸ்-பார்ட் ஆர்டரை அனுப்புவதற்கு முன் கணக்கில் எடுத்துக்கொள்ளப்பட வேண்டிய பதிவுகளின் தொகையாகும். எனவே, ஒரு மாத வருமானத்தை தாக்கல் செய்யத் தவறியதன் அடிப்படையில் RC ஐ ரத்து செய்ய முடியாது.

தற்போதைய வழக்கில் உள்ள நபர், கடந்த மாதம் மட்டும் ரிட்டன் தாக்கல் செய்யவில்லை, முதல் மாதம், அல்லது நடுவில் உள்ள எந்த மாதமும் அனுமதிக்கப்படாததால், ரிட்டன் தாக்கல் செய்யவில்லை என்பதும் குறிப்பிடத்தக்கது. CGST சட்டத்தின் பிரிவு 39(10) கூறுகிறது, “பதிவுசெய்யப்பட்ட நபர், முந்தைய வரிக் காலங்கள் ஏதேனும் அவரால் வழங்கப்படாவிட்டால், வரிக் காலத்திற்கான வருமானத்தை வழங்க அனுமதிக்கப்படமாட்டார்.” தற்போதைய உண்மை நிலைமை பீனிக்ஸ் வழக்கின் நேர்மாறானது.[2] 5 மாதங்களுக்கு ரிட்டன்கள் தாக்கல் செய்யப்பட்டு ஒரு மாதத்திற்குத் தாக்கல் செய்யப்படவில்லை, அதே சமயம் பிந்தைய மாதங்களில் அவை ஒரு மாதத்திற்கு தாக்கல் செய்யப்பட்டன, தொடர்ந்து 5 மாதங்களுக்கு தாக்கல் செய்யப்படவில்லை.

3. பதிவுச் சான்றிதழை ரத்து செய்வதற்கு முந்தைய காலத்திற்கு உரிமை கோருபவர் ஐடிசியை கோர முடியுமா [hereinafter, “RC”]?

சிஜிஎஸ்டி சட்டத்தின் பிரிவு 29(2)ன் படி, எந்த தேதியிலிருந்தும் பதிவை ரத்து செய்ய சரியான அதிகாரிக்கு உரிமை உண்டு. பின்னோக்கி விளைவு; இருப்பினும், தன்னிச்சையான முறையில் விருப்புரிமையை பயன்படுத்த முடியாது. பின்னோக்கி RC ஐ ரத்து செய்ய, உண்மையான காரணங்கள் இருக்க வேண்டும். பிற வரி செலுத்துவோருக்கு உள்ளீட்டு வரிக் கிரெடிட்டை சம்பந்தப்பட்ட அதிகாரிகள் மறுப்பதால், ஜிஎஸ்டி பதிவை மறுபரிசீலனை தேதியிலிருந்து ரத்து செய்வதன் விளைவு ஒரு அடுக்கு விளைவைக் கொண்டுள்ளது.[3]

மேலும், ஒரு ஷோ-காஸ் நோட்டீஸின் நோக்கம், முன்மொழியப்பட்ட நடவடிக்கைக்கான காரணம் குறித்த நோட்டீஸை அவருக்குப் பதிலளிப்பதற்காக அறிவிப்பதாகும். இது சம்பந்தப்பட்ட அதிகாரிக்கு தகவலறிந்த முடிவை எடுக்க உதவுகிறது. அதற்கான காரணங்களை மனுதாரருக்கு தெரிவிக்காமலும், அதற்கு பதிலளிக்க அவருக்கு அவகாசம் அளிக்காமலும் மனுதாரருக்கு எதிராக பாதகமான உத்தரவு எதுவும் பிறப்பிக்க முடியாது.[4]

பல வழக்குகளில்,[5] டெல்லி உயர்நீதிமன்றம் கூறியது, “சட்டத்தின் பிரிவு 29(2)ன் படி, சரியான அதிகாரி கூடும் மேற்கூறிய துணைப்பிரிவில் குறிப்பிடப்பட்டுள்ள சூழ்நிலைகள் திருப்திகரமாக இருந்தால், அவர் பொருத்தமானதாகக் கருதக்கூடிய, எந்தவொரு பின்னோக்கித் தேதியையும் சேர்த்து, அத்தகைய தேதியிலிருந்து ஒரு நபரின் GST பதிவை ரத்துசெய்யவும். இயந்திரத்தனமாக ரெட்ரோஸ்பெக்டிவ் எஃபெக்டுடன் பதிவை ரத்து செய்ய முடியாது. முறையான அதிகாரி அவ்வாறு செய்யத் தகுதியுடையதாகக் கருதினால் மட்டுமே அதை ரத்து செய்ய முடியும். அத்தகைய திருப்தி அகநிலையாக இருக்க முடியாது ஆனால் சில புறநிலை அளவுகோல்களின் அடிப்படையில் இருக்க வேண்டும். வெறுமனே, ஒரு வரி செலுத்துவோர் சில காலத்திற்கு வருமானத்தைத் தாக்கல் செய்யாததால், வரி செலுத்துபவரின் பதிவை மறுபரிசீலனை தேதியுடன் ரத்து செய்ய வேண்டும் என்று அர்த்தமல்ல

பதிலளிப்பவரின் கூற்றுப்படி, ஒரு வரி செலுத்துபவரின் பதிவை பின்னோக்கி நடைமுறையுடன் ரத்துசெய்வதன் விளைவுகளில் ஒன்று, வரி செலுத்துபவரின் வாடிக்கையாளர்களுக்கு வரி செலுத்துவோர் அத்தகைய காலக்கட்டத்தில் செய்த பொருட்களுக்கு உள்ளீட்டு வரிக் கடன் மறுக்கப்படுகிறது என்பது குறிப்பிடத்தக்கது. இருப்பினும், இந்த அம்சத்தை ஆராய்வது பொருத்தமானதாக நாங்கள் கருதவில்லை ஜிஎஸ்டி பதிவை ரத்து செய்வதற்கான எந்தவொரு உத்தரவையும் பிற்போக்கான நடைமுறையுடன் நிறைவேற்றும்போது, ​​பிரதிவாதியின் வாதம் இந்த அம்சத்தைக் கருத்தில் கொள்ள வேண்டும் என்று கருதி. எனவே, வரி செலுத்துவோரின் பதிவு, அத்தகைய இடங்களில் மட்டுமே பின்னோக்கிச் செல்லத்தக்க வகையில் ரத்து செய்யப்படலாம் விளைவுகள் நோக்கம் மற்றும் உத்தரவாதம்.”

வழக்கு ஒன்றில்,[6] நீதிமன்றம் கூறியது, “ஜிஎஸ்டி பதிவின் பின்னோக்கி ரத்து செய்யப்பட்டதை நியாயப்படுத்தும் ஆணையத்தால் நியாயப்படுத்த எந்தப் பொருளும் பதிவில் இல்லை. இங்கு முன்பு குறிப்பிட்டுள்ளபடி, 30.06.2021 தேதியிட்ட காரண அறிவிப்பில் குறிப்பிடப்பட்டுள்ளபடி மனுதாரரின் ஜிஎஸ்டி பதிவை ரத்து செய்ய முன்மொழிந்ததற்கான காரணம் வருமானத்தை தாக்கல் செய்யாதது; இதனால், வேறு எந்த காரணமும் இல்லாததால், மனுதாரரால் ரிட்டர்ன்கள் தாக்கல் செய்யப்பட்ட காலத்தை உள்ளடக்கிய பின்னோக்கி ரத்து செய்ய முடியாது.

அதேசமயம், அந்த நபர் தனது பிசினஸ் முடிவடைவதால் அல்லது RCஐத் தொடர விரும்பாததால், RC-ஐ திரும்பப் பெறுவதாகக் கூறும்போது, ​​பின்னோக்கி ரத்துசெய்தல் வணிகம் மூடப்பட்ட தேதியிலிருந்து விண்ணப்பிக்கலாம், அதற்கு முன் அல்ல,[7] இல்லையெனில், காரணம் அறிவிப்பு வெளியான நாளிலிருந்து ரத்துசெய்யப்படும்.[8]

இவ்வாறு, மனுதாரர் ஆறு மாதங்களாகத் தொடர்ந்து வருமானத்தை தாக்கல் செய்யவில்லை என்ற ஒரே காரணம் – ஷோ காஸ் நோட்டீஸில் ரத்து செய்ய முன்மொழியப்பட்ட காரணம் – எந்த வகையிலும், பின்னோக்கி ரத்து செய்வதை நியாயப்படுத்தாது. இதன் விளைவாக, தற்போதைய வழக்கில், உரிமைகோருபவர், RC ரத்து செய்யப்படுவதற்கு முந்தைய காலத்திற்கு, அதாவது ஷோகாரஸ் நோட்டீஸ் வெளியிடப்பட்ட காலத்திற்கு முந்தைய காலத்திற்கு, ITC-ஐக் கோரலாம். RC ரத்து செய்யப்படாவிட்டால், உரிமைகோருபவர் அதற்குப் பிறகும் ITC ஐப் பெறலாம்.

[1] பீனிக்ஸ் ரப்பர்ஸ் எதிராக CTO, (2020) 76 GSTR 397.

[2] ஐடி.

[3] ஆஷிஷ் கர்க் உரிமையாளர் ஸ்ரீ ராதே டிரேடர்ஸ் v. Commr. (SGST), 2023 SCC ஆன்லைன் டெல் 4408.

[4] Roxy Enterprises v. Union of India, 2023 SCC ஆன்லைன் டெல் 3103.

[5] தீபாலி கபூர் எதிராக அவடோ வார்டு-63, மாநில சரக்கு மற்றும் சேவை வரி, 2024 SCC ஆன்லைன் டெல் 685; அதிதி ஏஜென்சீஸ் v. Commr. (CGST)2024 SCC ஆன்லைன் டெல் 1140; ரானே பிரேக் லைனிங் லிமிடெட் v. கண்காணிப்பாளர், 2024 SCC ஆன்லைன் டெல் 1133; சாகர் எண்டர்பிரைசஸ் v. Commr. சரக்கு மற்றும் சேவை வரி2024 SCC ஆன்லைன் டெல் 1132; கிரீன் ஒர்க் மெட்டல் v. Commr. ஜிஎஸ்டியின்2024 SCC ஆன்லைன் டெல் 920; ஷுப் பால் தாங்கு உருளைகள் கோ. வி. கம்யூ., 2024 SCC ஆன்லைன் டெல் 1199; ஹன்ஸ்ராஜ் டைல்ஸ் வேர்ல்ட் v. Commr. டி.ஜி.எஸ்.டி டெல்லி, 2024 SCC ஆன்லைன் டெல் 2659.

[6] மேல் குறிப்பு 3.

[7] முகேஷ் குமார் சிங் எதிராக கம்யூ. டெல்லி ஜிஎஸ்டி, 2024 SCC ஆன்லைன் டெல் 2907.

[8] பிரிட்ஜ்கலா சொகுசு வாழ்க்கை முறை மேலாண்மை (பி) லிமிடெட் v. Commr. (டெல்லி ஜிஎஸ்டி), 2024 SCC ஆன்லைன் டெல் 401.