மதிப்புமிக்க டெக்னாலஜிஸ் பிரைவேட். லிமிடெட் Vs CIT (ITAT மும்பை)

மும்பை வருமான வரி மேல்முறையீட்டு தீர்ப்பாயத்தில் (ITAT) சமீபத்தில் ஒரு வழக்கில், மதிப்புமிக்க டெக்னாலஜிஸ் பிரைவேட் லிமிடெட். லிமிடெட் வருமான வரி ஆணையரின் (மேல்முறையீட்டு) உத்தரவை சவால் செய்தது – புனே-11 [CIT(A)]. 2020-21 மதிப்பீட்டு ஆண்டிற்கான நீண்ட கால மூலதன ஆதாயத்திற்கு எதிராக முன்னோக்கி கொண்டு வரப்பட்ட மூலதன இழப்பின் செட்-ஆஃப் பிரச்சினையில் மேல்முறையீடு கவனம் செலுத்தியது. மதிப்பீட்டாளர் CIT(A) மூலதன இழப்பை வணிக இழப்பாக தவறாகக் கருதியதால், செட்-ஆஃப் அனுமதிக்கப்படவில்லை என்று வாதிட்டார். இந்த வழக்கு 30 ஆகஸ்ட் 2024 அன்று விசாரிக்கப்பட்டு தீர்ப்பளிக்கப்பட்டது.

வழக்கின் பின்னணி:

மதிப்பீட்டாளர், மதிப்புமிக்க டெக்னாலஜிஸ் பிரைவேட். Ltd., AY 2020-21க்கான வருமான வரிக் கணக்கை ஜனவரி 12, 2021 அன்று தாக்கல் செய்தது, நீண்ட கால மூலதன ஆதாயங்கள் ₹2,67,73,895 எனப் புகாரளித்து, நீண்ட கால மூலதன இழப்பாக ₹15,72,530 செட்-ஆஃப் கோரியது. மூலதன இழப்பை வணிக இழப்பு என வகைப்படுத்திய பெங்களூரு மத்திய செயலாக்க மையத்தால் (CPC) ரிட்டர்ன் செயலாக்கத்தின் போது இந்த செட் ஆஃப் நிராகரிக்கப்பட்டது. இது வருமான வரிச் சட்டம், 1961 இன் பிரிவு 43B இன் கீழ் சரிசெய்தல் மற்றும் இழப்புகளின் செட்-ஆஃப் ஆகியவற்றில் மாற்றங்களை ஏற்படுத்தியது.

வருமான வரிச் சட்டத்தின் பிரிவு 154 இன் கீழ் மதிப்பீட்டாளர் ஒரு திருத்தக் கோரிக்கையை தாக்கல் செய்தார், இது 6 ஜூலை 2022 தேதியிட்ட CPC ஆல் ஓரளவு ஏற்றுக்கொள்ளப்பட்டது. இருப்பினும், CPC ஆனது, வரவழைக்கப்பட்ட இழப்பின் தொகுப்பை நிராகரித்தது, மதிப்பீட்டாளரை வழிநடத்தியது. சிஐடி(ஏ) முன் மேல்முறையீடு இந்த ₹15,72,530 நஷ்டம், தொழில் நஷ்டம் என்றும், மூலதன நஷ்டம் அல்ல என்றும், இதனால் நடப்பாண்டு மூலதன ஆதாயத்தை சரிசெய்ய முடியாது என்றும் சிஐடி(ஏ) தீர்ப்பளித்தது. இந்த தீர்ப்பில் அதிருப்தி அடைந்த மதிப்பீட்டாளர் ஐடிஏடியிடம் மேல்முறையீடு செய்தார்.

மதிப்பீட்டாளரின் வாதங்கள்:

சிஐடி(ஏ) நஷ்டத்தை மூலதன இழப்பாகக் கருதுவதற்குப் பதிலாக வணிக இழப்பு என்று தவறாகக் கருதியதாக மதிப்பீட்டாளர் வாதிட்டார். மதிப்பீட்டாளருக்கான ஆலோசகர், கேள்விக்குரிய ₹15,72,530 முந்தைய ஆண்டுகளில் இருந்து கொண்டு வரப்பட்ட நீண்ட கால மூலதன இழப்பு என்று வலியுறுத்தினார். மதிப்பீட்டாளரின் கூற்றுப்படி, இந்த மூலதன இழப்பு, 1961 ஆம் ஆண்டு வருமான வரிச் சட்டத்தின் பிரிவு 74 இன் படி, நடப்பு ஆண்டின் நீண்ட கால மூலதன ஆதாயத்திற்கு எதிரான ஒரு செட்-ஆஃப் ஆக அனுமதிக்கப்பட்டிருக்க வேண்டும். மூலதன இழப்புகள்.

வருமான வரிச் சட்டத்தின் பிரிவு 74 இன் தொடர்புடைய விதிகள்:

பிரிவு 74 “மூலதன ஆதாயங்கள்” என்ற தலைப்பின் கீழ் இழப்புகளைக் கையாள்கிறது. சில நிபந்தனைகளின் கீழ் இழப்புகளை எடுத்துச் செல்ல இது அனுமதிக்கிறது:

• குறுகிய கால மூலதன இழப்புகளை வேறு எந்த மூலதன ஆதாயத்திற்கும் எதிராக அமைக்கலாம்.
• நீண்ட கால மூலதன இழப்புகளை நீண்ட கால மூலதன ஆதாயங்களுக்கு எதிராக மட்டுமே அமைக்க முடியும்.
• உறிஞ்சப்படாத மூலதன இழப்புகள் அடுத்தடுத்த மதிப்பீட்டு ஆண்டுகளுக்கு முன்னோக்கி கொண்டு செல்லப்படலாம் ஆனால் அதிகபட்சம் எட்டு மதிப்பீட்டு ஆண்டுகளுக்குள் பயன்படுத்தப்பட வேண்டும்.

இந்த விதிகளின் கீழ், அதன் நீண்ட கால மூலதன ஆதாயமான ₹2,67,73,895க்கு எதிராக ₹15,72,530 மூலதன இழப்பை ஈடுசெய்ய உரிமை உண்டு என்று மதிப்பீட்டாளர் வாதிட்டார்.

சிஐடி(ஏ)யின் முடிவு:

அதன் உத்தரவில், CIT(A) தனது வருமானத்தை எவ்வாறு அமைக்க வேண்டும் என்பதைத் தேர்ந்தெடுக்கும் மதிப்பீட்டாளரின் உரிமையை ஏற்றுக்கொண்டது. எவ்வாறாயினும், முன்னோக்கி கொண்டு வரப்பட்ட இழப்பு ஒரு வணிக இழப்பு என்றும், அதனால் வருமான வரிச் சட்டத்தின் பிரிவு 72(1) இன் கீழ் வணிக வருமானத்திற்கு எதிராக மட்டுமே அமைக்க முடியும் என்றும் அது தீர்மானித்தது. மதிப்பீட்டாளர் மூலதன ஆதாயங்களைப் புகாரளித்ததால், CIT(A) செட்-ஆஃப் அனுமதிக்கவில்லை.

ITAT இன் கண்டுபிடிப்புகள்:

ITAT வழக்கு மற்றும் இழப்புகளின் தொகுப்பு தொடர்பான வருமான வரிச் சட்டத்தின் விதிகளை மதிப்பாய்வு செய்தது. நஷ்டத்தின் இயல்பு-அது வணிக நஷ்டம் அல்லது மூலதன நஷ்டம் என்பதை அது முக்கியப் பிரச்சினையாகக் கண்டறிந்தது. இந்த இழப்பை நீண்ட கால மூலதன இழப்பு என்று மதிப்பீட்டாளர் கூறியதாக தீர்ப்பாயம் குறிப்பிட்டது, அது சரியாக இருந்தால், பிரிவு 74ன் கீழ் இழப்பை ஈடுசெய்ய உரிமை உண்டு.

உண்மைகளை ஆராய்ந்து வாதங்களைக் கேட்டபின், ITAT கண்டறிந்தது இழப்பின் தன்மையை மதிப்பிடும் அதிகாரியால் மேலும் சரிபார்க்க வேண்டும். இந்த இழப்பு உண்மையில் ஒரு மூலதன இழப்பாக இருந்தால், மதிப்பீட்டாளர் தனது மூலதன ஆதாயத்திற்கு எதிராக சட்டத்தின்படி அதை அமைக்க அனுமதிக்க வேண்டும் என்று தீர்ப்பாயம் வலியுறுத்தியது.

முடிவு:

ITAT இந்த வழக்கை மேலும் சரிபார்ப்பதற்காக மதிப்பீட்டு அதிகாரிக்கு மாற்றியது. ₹15,72,530 என்பது மூலதன நஷ்டமா அல்லது வணிக நஷ்டமா என்பதை தீர்மானிக்குமாறு அதிகாரிக்கு அறிவுறுத்தப்பட்டது. இது ஒரு மூலதன இழப்பாக இருந்தால், வருமான வரிச் சட்டத்தின் 74வது பிரிவின்படி செட்-ஆஃப் செய்வதற்கான மதிப்பீட்டாளரின் கோரிக்கை அனுமதிக்கப்பட வேண்டும். மேல்முறையீடு புள்ளிவிவர நோக்கங்களுக்காக அனுமதிக்கப்பட்டது, அதாவது தீர்ப்பாயம் இறுதித் தீர்ப்பை வழங்கவில்லை, ஆனால் வழக்கை மேலும் விசாரணைக்கு திருப்பி அனுப்பியது.

தாக்கங்கள்:

வருமான வரிச் சட்டத்தின் கீழ் இழப்புகளை முறையாக வகைப்படுத்துவதன் முக்கியத்துவத்தை இந்த வழக்கு அடிக்கோடிட்டுக் காட்டுகிறது. வரி செலுத்துவோருக்கு, வருமானத்தை தாக்கல் செய்வதற்கு முன் அல்லது மேல்முறையீடு செய்யும் முன், இழப்புகளின் தன்மையைப் பற்றிய தெளிவான ஆவணங்கள் மற்றும் புரிதலின் அவசியத்தை இது எடுத்துக்காட்டுகிறது. தவறான வகைப்படுத்தல் வரி அதிகாரிகளுடனான தகராறுகள் மற்றும் குறிப்பிடத்தக்க வரி பொறுப்புகளுக்கு வழிவகுக்கும்.

ITAT இன் முடிவு, வரி செலுத்துவோர் இத்தகைய தவறான வகைப்பாடுகளுக்கு எதிராக மேல்முறையீடு செய்வதற்கும், மதிப்பீட்டுச் செயல்பாட்டில் பிழைகள் ஏற்பட்டால் திருத்தம் பெறுவதற்கும் உள்ள உரிமையை வலுப்படுத்துகிறது.

இட்டாட் மும்பையின் ஆர்டரின் முழு உரை

மதிப்பீட்டாளரின் இந்த மேல்முறையீடு Ld இயற்றிய 13.12.2023 தேதியிட்ட உத்தரவுக்கு எதிராக இயக்கப்பட்டது. வருமான வரி ஆணையர் (மேல்முறையீடுகள்) – புனே-11 [in short ‘the Ld. CIT(A)’] 2020-21 ஆம் ஆண்டிற்கான மதிப்பீட்டு ஆண்டிற்கு, பின்வரும் அடிப்படைகளை எழுப்புகிறது:

1. வழக்கின் உண்மைகள் மற்றும் சூழ்நிலைகளின் அடிப்படையில், கற்றறிந்த வருமான வரி ஆணையர் (மேல்முறையீடுகள்), புனே [“CIT(Appeals)”] 2,67,73,895/-க்கு எதிராக நீண்ட கால மூலதன இழப்பான 15,72,530/- என்ற சட்டப்பூர்வ தொகுப்பை அனுமதிக்காமல் தவறு செய்துள்ளார்.

2. கற்றறிந்த சிஐடி (மேல்முறையீடுகள்) AY 20-21 இன் நீண்ட கால மூலதன ஆதாயத்தை, முந்தைய ஆண்டுகளின் நீண்ட கால மூலதன இழப்பிற்கு எதிராக மதிப்பீட்டாளர் தொடங்கியுள்ளது, வணிக வருமானம் மற்றும் அத்தகைய வருமானத்திற்கு வரி விதிக்கப்பட்டது. . சிஐடி (மேல்முறையீடுகள்) உண்மைகள் மற்றும் சட்டத்தில் தவறு செய்ததன் மூலம், வருமான வரிச் சட்டத்தின் 74-ன் கீழ் மூலதன ஆதாயங்களின் வருமானத்திற்கு எதிராக முந்தைய ஆண்டுகளில் உறிஞ்சப்படாத மூலதன இழப்பை சட்டப்பூர்வமாக அனுமதிக்காமல், பிரிவு 72(1) ) வருமான வரிச் சட்டம்.

2. சுருக்கமாகக் கூறப்பட்டால், வழக்கின் உண்மைகள் என்னவென்றால், மதிப்பீட்டாளர் நிறுவனம் மென்பொருள் சேவைகள் போன்றவற்றை வழங்குவதில் ஈடுபட்டுள்ளது. பரிசீலனையில் உள்ள ஆண்டிற்கு, மதிப்பீட்டாளர் 12.01.2021 அன்று ரூ.1,08,17,078/-க்கான வரியைத் திரும்பப் பெறுவதாகக் கூறி வருமானத்தைத் தாக்கல் செய்தார். -. மதிப்பீட்டாளரால் தாக்கல் செய்யப்பட்ட வருமானம், பெங்களூரில் உள்ள மத்திய செயலாக்க மையத்தால் (சுருக்கமாக ‘CPC’) செயலாக்கப்பட்டது, இதில் வருமான வரிச் சட்டம், 1961 இன் 43B (சுருக்கமாக ‘சட்டம்’) அனுமதி மறுப்பதற்கான சில சரிசெய்தல் அத்துடன் நடப்பு ஆண்டு தொடங்குவதற்கான சரிசெய்தல் மற்றும் மூலதன ஆதாயத்தின் கீழ் அறிக்கையிடப்பட்ட வருமானம் மற்றும் பிற ஆதாரங்களில் இருந்து வருவாய் இழப்புகளை முன்னோக்கி கொண்டு வந்தது. அதன்பிறகு, 06.07.2022 தேதியிட்ட சட்டத்தின் 43B யில் செய்யப்பட்ட சரிசெய்தலை மாற்றியமைக்கும் வகையில், CPC 06.07.2022 தேதியிட்ட ஒரு திருத்த ஆணையை CPC நிறைவேற்றியது, ஆனால் மதிப்பீட்டாளர் 15.12.2022 அன்று திருத்த விண்ணப்பத்தை சமர்ப்பித்தார். முன்னோக்கி கொண்டு வரப்பட்ட இழப்பிலிருந்து புறப்பட்டது. இருப்பினும், இது AO CPC ஆல் நிராகரிக்கப்பட்டது மற்றும் மதிப்பீட்டாளர் Ld க்கு முன் மேல்முறையீடு செய்ய விரும்பினார். சிஐடி(ஏ). Ld. CIT(A) மதிப்பீட்டாளரின் வாதத்தை ஏற்றுக்கொண்டாலும், தான் விரும்பும் வருமானத்தை தேர்வு செய்ய சுதந்திரம் உள்ளது. எவ்வாறாயினும், ரூ.15,72,530/- இழப்பை முன்வைத்த வரையில், தி Ld. சிஐடி(ஏ) இது ஒரு முன்னோக்கி வணிக இழப்பு என்று குறிப்பிட்டது. பாதிக்கப்பட்ட, மதிப்பீட்டாளர், மேலே மறுஉருவாக்கம் செய்யப்பட்ட காரணங்களை உயர்த்துவதன் மூலம் தீர்ப்பாயத்தில் மேல்முறையீடு செய்துள்ளார்.

3. தரப்பினரின் போட்டி சமர்ப்பிப்பை நாங்கள் கேட்டுள்ளோம் மற்றும் பதிவில் தொடர்புடைய உள்ளடக்கத்தை ஆராய்ந்தோம். Ld இன் கண்டுபிடிப்பு. 15,72,530/-க்கான முன்னோக்கிய இழப்பின் தொகுப்பை CIT(A) நிராகரித்தது பின்வருமாறு:

“7.2 இருப்பினும், மேல்முறையீட்டாளர் முன்னோக்கி கொண்டு வரப்பட்ட வணிக இழப்பின் தொகுப்பாக ரூ. 15,72,530/ – நடப்பு ஆண்டின் மூலதன ஆதாய வருமானத்தின் மீதித் தொகையான ரூ. 1,82,90,006/ -. இது தொடர்பாக, சட்டத்தின் பிரிவு 72(1) இன் விதிகளின்படி, உறிஞ்சப்படாத வணிக இழப்பை அடுத்தடுத்த மதிப்பீட்டு ஆண்டுகளுக்கு எடுத்துச் செல்லலாம் மற்றும் வணிக வருமானத்திற்கு எதிராக மட்டுமே அமைக்க முடியும். எனவே, மேல்முறையீட்டாளர் முன்னோக்கி கொண்டு வரப்பட்ட வணிக இழப்பான ரூ. 15,72,530/ – பரிசீலனையில் உள்ள மதிப்பீட்டு ஆண்டின் மூலதன ஆதாயங்கள் வருமானம் அல்லது பிற மூலங்களிலிருந்து வரும் வருமானத்திற்கு எதிராக. அதற்கேற்ப மதிப்பீட்டு அதிகாரி வழிநடத்தப்படுகிறார்.

3.1 எங்களுக்கு முன், எல்.டி. 15,72,530/-க்கு முன்னோக்கிக் கொண்டுவரப்பட்ட இழப்பானது உண்மையில் மூலதன இழப்பைக் கொண்டுவருவதாகவும், Ld குறிப்பிட்டுள்ளபடி வணிக இழப்பை முன்வைக்கவில்லை என்றும் மதிப்பீட்டாளருக்கான வழக்கறிஞர் சமர்ப்பித்தார். சிஐடி(ஏ) எனவே, எல்டியின் கண்டுபிடிப்பு. சிஐடி(ஏ) தவறானது.

3.2 எங்கள் கருத்துப்படி, ரூ.15,72,530/ – இழப்பின் குணாதிசயத்திற்கான ஒரே சர்ச்சை. Ld. சிஐடி(ஏ) கூறப்பட்ட தொகையை முன்னோக்கி வணிக இழப்பாகக் கருதுகிறது, அதேசமயம் மதிப்பீட்டாளர் அதை முன்னோக்கி மூலதன இழப்பாகக் கோருகிறார். மதிப்பீட்டாளரின் உரிமைகோரல் சரியாக இருந்தால், சட்டத்தின் பிரிவு 74 இன் விதிகளின்படி நடப்பு ஆண்டுகளின் மூலதன ஆதாயத்திற்கு எதிராக ரூ.15,72,530/-க்கான முன்னோக்கி நஷ்டத்தை செலுத்த மதிப்பீட்டாளர் தகுதியுடையவர். ஆயத்த குறிப்புக்காக, இந்த ஏற்பாடு பின்வருமாறு மீண்டும் உருவாக்கப்படுகிறது:

“வருமான வரி சட்டம், 1961 இல் பிரிவு 74

74. [ Losses under the head “Capital gains”.

(1) Where in respect of any assessment year, the net result of the computation under the head “Capital gains” is a loss to the assessee, the whole loss shall, subject to the other provisions of this Chapter, be carried forward to the following assessment year, and-

(a)in so far as such loss relates to a short-term capital asset, it shall be set off against income, if any, under the head “Capital gains” assessable for that assessment year in respect of any other capital asset;

(b)in so far as such loss relates to a long-term capital asset, it shall be set off against income, if any, under the head “Capital gains” assessable for that assessment year in respect of any other capital asset not being a short-term capital asset;

(c)if the loss cannot be wholly so set off, the amount of loss not so set off

shall be carried forward to the following assessment year and so on.]

(2)[ No loss shall be carried forward under this section for more than eight assessment years immediately succeeding the assessment year for which the loss was first computed.]

(3) 2002 ஆம் ஆண்டின் சட்டம் 20, பிரிவு 29 (wef 1.4.2003) மூலம் தவிர்க்கப்பட்டது.]

3.3 மேற்கூறிய உண்மைகள் மற்றும் சூழ்நிலைகளின் பார்வையில், இந்தச் சிக்கலை மதிப்பாய்வு அதிகாரியின் கோப்பிற்குத் திருப்பி அனுப்புகிறோம், இது முன்னோக்கிக் கொண்டுவரப்பட்ட ரூ.15,72,530/-க்கான இழப்பு, கொண்டுவரப்பட்ட மூலதன இழப்பின் தன்மையில் உள்ளதா என்பதைச் சரிபார்ப்பதற்காக. மதிப்பீட்டாளரின் கோரிக்கை சட்டத்தின்படி அனுமதிக்கப்படும். மதிப்பீட்டாளரின் மேல்முறையீட்டின் அடிப்படை புள்ளியியல் நோக்கங்களுக்காக அனுமதிக்கப்படுகிறது.

4. இதன் விளைவாக, மதிப்பீட்டாளரின் மேல்முறையீடு புள்ளியியல் நோக்கங்களுக்காக அனுமதிக்கப்படுகிறது.

30/08/2024 அன்று திறந்த நீதிமன்றத்தில் உத்தரவு பிறப்பிக்கப்பட்டது.