GST இன் கீழ் தலைகீழ் கட்டண பொறிமுறையின் (RCM) முழுமையான விதிகள், பொருட்கள் மற்றும் சேவைகளின் புதுப்பிக்கப்பட்ட விளக்கப்படத்துடன், GSTயின் கீழ் தலைகீழ் கட்டண இயந்திரத்தின் (RCM) சட்டப்பூர்வ வழங்கல், RCM இன் கீழ் GST பதிவு, RCM இன் கீழ் விலைப்பட்டியல் விதிகள் தொடர்பான விதிகள் உள்ளன. உள்ளீட்டு வரிக் கடன் RCM இன் கீழ், RCM இன் கீழ் GST செலுத்த வேண்டிய பொறுப்பு எழுகிறது, தலைகீழ் கட்டணத்தின் கீழ் சரக்குகளுக்கான விநியோக நேரம், தலைகீழ் கட்டணத்தின் கீழ் சேவைகளுக்கான வழங்கல் நேரம், தலைகீழ் கட்டண பொறிமுறையின் கீழ் சப்ளைகளுக்கு இணங்குதல், குறிப்பிட்ட பொருட்களின் மீது தலைகீழ் கட்டணம், குறிப்பிட்ட சேவைகளில் தலைகீழ் கட்டணம் மற்றும் பதிவு செய்யப்படாத நபரிடமிருந்து (இடைநீக்கம் செய்யப்பட்ட) விநியோகத்தில் ஆர்சிஎம்.

புதுப்பிக்கப்பட்ட சரக்குகள் மற்றும் சேவைகளின் விளக்கப்படத்துடன் ஜிஎஸ்டியின் கீழ் ரிவர்ஸ் சார்ஜ் மெக்கானிசத்தின் (ஆர்சிஎம்) முழுமையான விதிகள்

1. அறிமுகம் விளக்கப்படத்துடன் ஜிஎஸ்டி ஆட்சிமுறையில் தலைகீழ் கட்டண வழிமுறை

முந்தைய சேவை வரி சட்டங்களில் தலைகீழ் கட்டண பொறிமுறையின் கருத்து அறிமுகப்படுத்தப்பட்டது. பொதுவாக, சேவைகளை வழங்கும் நபர் வரி செலுத்த வேண்டும் ஆனால் தலைகீழ் கட்டண பொறிமுறையின் கீழ் வரி செலுத்த வேண்டிய பொறுப்பு சேவைகளைப் பெறுபவருக்கு மாற்றப்பட்டுள்ளது. ரிவர்ஸ் சார்ஜ் மெக்கானிசம் என்ற கருத்து ஜிஎஸ்டியின் கீழ் இணைக்கப்பட்டுள்ளது, ஆனால் ஜிஎஸ்டி ஆட்சியில் அரசாங்கம் சில சேவைகளை வழங்குவது மட்டுமல்லாமல், ஆர்சிஎம் கீழ் சில பொருட்களை வழங்குவதையும் அறிவித்துள்ளது. ரிவர்ஸ் சார்ஜ் மெக்கானிசத்தின் நோக்கம் அமைப்புசாரா துறைகள் மீதான வரி விதிப்பின் நோக்கத்தை விரிவுபடுத்துவது மற்றும் குறிப்பிட்ட வகை பொருட்கள்/சேவைகள் மற்றும் சேவைகளை இறக்குமதி செய்பவர்களுக்கு விலக்கு அளிப்பதாகும்.

எனவே, தலைகீழ் கட்டண பொறிமுறையின் கீழ், சில வகை பொருட்கள் அல்லது சேவைகள் அல்லது பிரிவு 9(3) அல்லது பிரிவு 9(4) ஆகிய இரண்டின் கீழ் சப்ளையர் அல்லது வழங்குநருக்கு பதிலாக சரக்குகள் அல்லது சேவைகளை வழங்குபவர் மீது வரி செலுத்தும் பொறுப்பு நிர்ணயிக்கப்பட்டுள்ளது. ) CGST சட்டம், 2017 மற்றும் பிரிவு 5 இன் துணைப் பிரிவு (3) அல்லது துணைப் பிரிவு (4) இன் கீழ் IGST சட்டம், 2017.

2. தலைகீழ் பொறிமுறையின் சட்டரீதியான ஏற்பாடு

CGST சட்டம், 2017 இன் பிரிவு 2(98) “தலைகீழ் கட்டணம்” என்ற சொல்லை வரையறுத்துள்ளது மற்றும் அது பின்வருமாறு மீண்டும் உருவாக்கப்படுகிறது:

“தலைகீழ் கட்டணம்” என்பது, சரக்குகள் அல்லது சேவைகளை வழங்குபவருக்குப் பதிலாக அல்லது இரண்டிற்கும் பதிலாகப் பொருள்கள் அல்லது சேவைகளைப் பெறுபவர் வரி செலுத்த வேண்டிய பொறுப்பு அல்லது பிரிவு 9 இன் துணைப் பிரிவு (3) அல்லது துணைப் பிரிவு (4) இன் கீழ், அல்லது ஒருங்கிணைந்த சரக்கு மற்றும் சேவை வரிச் சட்டத்தின் பிரிவு 5 இன் துணைப் பிரிவு (3) அல்லது துணைப் பிரிவு (4) இன் கீழ்.

ஜிஎஸ்டி சட்டங்களின் கீழ் மேற்கோள் காட்டப்பட்ட ரிவர்ஸ் சார்ஜ் வரையறையின் தெளிவான வாசிப்பு, தலைகீழ் கட்டணம் என்பது சேவைகளுக்கு மட்டும் அல்ல, மாறாக தலைகீழ் கட்டணத்தின் நோக்கம் பொருட்களுக்கும் நீட்டிக்கப்படுகிறது என்று தெளிவாகக் குறிப்பிடப்பட்டுள்ளது. CGST சட்டம், 2017 மற்றும் IGST சட்டம், 2017 இன் பிரிவு மற்றும் துணைப்பிரிவின் கீழ் வழங்கப்பட்டுள்ள தலைகீழ் கட்டணத்தின் விரிவான விதிகளுக்கு, பின்வரும் பாராக்களில் கீழ்க்கண்டவாறு மீண்டும் உருவாக்கப்படுகிறது:

பிரிவு 9(3). CGST சட்டம், 2017 தலைகீழ் கட்டண விதிகளை வழங்குகிறது மற்றும் அது பின்வருமாறு மீண்டும் உருவாக்கப்படுகிறது:

“அரசு, கவுன்சிலின் பரிந்துரைகளின்படி, அறிவிப்பு மூலம், சரக்குகள் அல்லது சேவைகளின் வழங்கல் வகைகளை அல்லது இரண்டையும் குறிப்பிடலாம், அத்தகைய பொருட்கள் அல்லது சேவைகளைப் பெறுபவர்கள் அல்லது இரண்டும் மற்றும் அனைத்துமே ரிவர்ஸ் சார்ஜ் அடிப்படையில் செலுத்தப்படும் வரி இந்தச் சட்டத்தின் விதிகள், அத்தகைய பொருட்கள் அல்லது சேவைகள் அல்லது இரண்டும் வழங்குவது தொடர்பாக வரியைச் செலுத்த வேண்டிய நபராக இருந்தால், அத்தகைய பெறுநருக்குப் பொருந்தும்.

3. பதிவு செய்யப்படாத நபரைப் பொறுத்தமட்டில் தலைகீழ் கட்டண பொறிமுறை:

CGST சட்டம், 2017 இன் பிரிவு 9(4) தலைகீழ் கட்டண விதிகளை வழங்குகிறது மேலும் அது பின்வருமாறு மீண்டும் உருவாக்கப்படுகிறது:

“பதிவு செய்யப்படாத ஒரு நபருக்கு வரி விதிக்கக்கூடிய பொருட்கள் அல்லது சேவைகள் அல்லது இரண்டையும் வழங்குவதற்கான மத்திய வரியானது, பதிவு செய்யப்படாத நபருக்கு, அத்தகைய நபரால் பெறுநராக தலைகீழ் கட்டண அடிப்படையில் செலுத்தப்படும் மற்றும் இந்தச் சட்டத்தின் அனைத்து விதிகளும் அத்தகைய பொருட்கள் அல்லது சேவைகள் அல்லது இரண்டும் வழங்குவது தொடர்பாக வரி செலுத்த வேண்டிய நபராக இருந்தால், அத்தகைய பெறுநருக்கு விண்ணப்பிக்கவும்.”

மேற்கோள் காட்டப்பட்ட ஒதுக்கீடு செப்டம்பர் 30, 2019 வரை ஒத்திவைக்கப்பட்டுள்ளது அறிவிப்பு எண். 22/2018-மத்திய வரி தேதி 6-8-2018 வீடியோ ரத்து செய்யப்பட்டுள்ளது அறிவிப்பு எண். 1/2019-மத்திய வரி (விகிதம்) தேதி 29.1.2019 [said section 9(4) has been forced w.e.f.1.2.2019]. ஆனால் சரக்குகள் அல்லது சேவைகளின் பட்டியல் அரசால் இதுவரை அறிவிக்கப்படவில்லை.

பிரிவு 5(3). IGST சட்டம், 2017 தலைகீழ் கட்டண விதிகளை வழங்குகிறது மற்றும் அது பின்வருமாறு மீண்டும் உருவாக்கப்படுகிறது:

“அரசு, கவுன்சிலின் பரிந்துரைகளின்படி, அறிவிப்பு மூலம், சரக்குகள் அல்லது சேவைகளின் வழங்கல் வகைகளை அல்லது இரண்டையும் குறிப்பிடலாம், அத்தகைய பொருட்கள் அல்லது சேவைகளைப் பெறுபவர்கள் அல்லது இரண்டும் மற்றும் அனைத்துமே ரிவர்ஸ் சார்ஜ் அடிப்படையில் செலுத்தப்படும் வரி இந்தச் சட்டத்தின் விதிகள், அத்தகைய பொருட்கள் அல்லது சேவைகள் அல்லது இரண்டும் வழங்குவது தொடர்பாக வரியைச் செலுத்த வேண்டிய நபராக இருந்தால், அத்தகைய பெறுநருக்குப் பொருந்தும்.

IGST சட்டம், 2017 இன் பிரிவு 5(4) தலைகீழ் கட்டண விதிகளை வழங்குகிறது மேலும் அது பின்வருமாறு மீண்டும் உருவாக்கப்படுகிறது:

“பதிவுசெய்யப்படாத ஒரு நபருக்கு, வரி விதிக்கக்கூடிய பொருட்கள் அல்லது சேவைகள் அல்லது இரண்டையும் வழங்குவதற்கு ஒருங்கிணைக்கப்பட்ட வரியானது, பதிவுசெய்யப்படாத நபருக்கு, பெறுநர் மற்றும் இந்தச் சட்டத்தின் அனைத்து விதிகளின்படி, அத்தகைய நபரால் தலைகீழ் கட்டண அடிப்படையில் செலுத்தப்படும். அத்தகைய பொருட்கள் அல்லது சேவைகள் அல்லது இரண்டும் வழங்குவது தொடர்பாக வரி செலுத்த வேண்டிய நபராக இருந்தால், அத்தகைய பெறுநருக்கு விண்ணப்பிக்கவும்.”

மேலே உள்ள ஏற்பாடு 30 செப்டம்பர், 2019 வரை ஒத்திவைக்கப்பட்டுள்ளது அறிவிப்பு எண்.23/2018-ஒருங்கிணைந்த வரி., தேதி 6-8-2018 வீடியோ ரத்து செய்யப்பட்டுள்ளது அறிவிப்பு எண்.1/2019-ஒருங்கிணைந்த வரி (விகிதம்) தேதி 29.1.2019 [said section 5(4) has been forced w.e.f.1.2.2019].ஆனால் சரக்குகள் அல்லது சேவைகளின் பட்டியல் அரசால் இதுவரை அறிவிக்கப்படவில்லை.

CGST சட்டம், 2017 மற்றும் IGST சட்டம், 2017 இன் மேலே குறிப்பிடப்பட்ட விதிகள், சட்டத்தில் இரண்டு வகையான தலைகீழ் கட்டண சூழ்நிலைகள் உள்ளன என்று கூறுகிறது. முதல் சூழ்நிலை சப்ளையின் தன்மை மற்றும்/அல்லது சப்ளையர் தன்மையைப் பொறுத்தது. இது CGST/SGST/UTGST சட்டத்தின் பிரிவு 9(3) மற்றும் IGST சட்டத்தின் பிரிவு 5(3) ஆகியவற்றால் உள்ளடக்கப்பட்டுள்ளது. இரண்டாவது சூழ்நிலையானது CGST/SGST/UTGST சட்டத்தின் பிரிவு 9(4) மற்றும் IGST சட்டத்தின் பிரிவு 5(4) ஆகியவற்றால் உள்ளடக்கப்பட்டுள்ளது, இதில் பதிவுசெய்யப்படாத எந்தவொரு நபரும் பதிவுசெய்யப்பட்ட நபருக்கு வரி விதிக்கக்கூடிய சப்ளை காப்பீடு செய்யப்படுகிறது. அதன்படி, பதிவுசெய்யப்படாத சப்ளையரிடமிருந்து ஒரு பதிவு செய்யப்பட்ட நபர் பொருட்களை வாங்கும் போதெல்லாம், அவர் ஜிஎஸ்டியை ரிவர்ஸ் சார்ஜ் அடிப்படையில் செலுத்த வேண்டும். எவ்வாறாயினும், அத்தகைய பொருட்கள் அல்லது சேவைகளின் மொத்த மதிப்பு அல்லது பதிவுசெய்யப்படாத சப்ளையர்களிடமிருந்து பதிவுசெய்யப்பட்ட ஒருவரால் பெறப்பட்ட இரண்டின் மொத்த மதிப்பு ஒரு நாளில் ஐயாயிரம் ரூபாய்க்கு குறைவாக இருந்தால் விலக்கு அளிக்கப்படுகிறது. அறிவிப்பு எண். 8/2017-CT (விகிதம்), தேதி 28-6-2017.

4. RCM இன் கீழ் GST பதிவு

CGST சட்டம், 2017 இன் பிரிவு 24 இன் படி, தலைகீழ் கட்டணத்தின் கீழ் வரி செலுத்த வேண்டிய நபர், பதிவு செய்வதற்கான வரம்பு வரம்பு மற்றும் நுழைவு வரம்பு ரூ 20 லட்சம்/` 40 லட்சம் (` 10 லட்சம்) ஆகியவற்றைப் பொருட்படுத்தாமல் கட்டாயமாக ஜிஎஸ்டியின் கீழ் பதிவு செய்ய வேண்டும். சிறப்பு வகை மாநிலங்களுக்கு ) ஆனால் சிறப்பு வகை மாநிலங்கள் வரம்பு விலக்கு ரூ 20 லட்சமாக அதிகரிக்கப்பட்டுள்ளது. CGST (திருத்தம்) சட்டம், 2018 ரிவர்ஸ் சார்ஜ் மெக்கானிசத்திற்குப் பொருந்தாது.

5. RCM இன் கீழ் விலைப்பட்டியல் விதிகள்

தலைகீழ் கட்டணத்தின் கீழ், பொருட்கள் அல்லது சேவைகளை வாங்குபவர் அல்லது பெறுபவர் அல்லது இருவரும் பொருள் அல்லது சேவைகள் அல்லது சப்ளையரிடமிருந்து பெறப்பட்ட விலைப்பட்டியல் அல்லது கட்டண வவுச்சரை வழங்க வேண்டும்.

CGST சட்டம், 2017 இன் பிரிவு 31(3)(f) இன் துணைப்பிரிவு (3) இன் அடிப்படையில் மற்றும் உட்பிரிவு (3) இன் கீழ் வரி செலுத்த வேண்டிய பதிவு செய்யப்பட்ட நபரின் பிரிவு (f) உடன் படிக்கவும். CGST சட்டத்தின் பிரிவு 9 இன் பிரிவு (4), சரக்குகள் அல்லது சேவைகள் அல்லது இரண்டும் பெறப்பட்ட சப்ளையரிடமிருந்து சரக்குகள் அல்லது சேவைகள் அல்லது இரண்டும் பெறப்பட்ட தேதியில் பதிவு செய்யப்படாத ஒரு விலைப்பட்டியல் வழங்க வேண்டும்; மற்றும் பிரிவு (g) இன் படி, பிரிவு 9 இன் துணைப் பிரிவு (3) அல்லது துணைப் பிரிவு (4) இன் கீழ் வரி செலுத்த வேண்டிய பதிவு செய்யப்பட்ட நபர், சப்ளையர்க்கு பணம் செலுத்தும் நேரத்தில் பணம் செலுத்தும் வவுச்சரை வழங்குவார்.

விதி 46 இன் இரண்டாவது விதியானது, CGST சட்டத்தின் பிரிவு 31(3)(f) இன் கீழ் ஒரு விலைப்பட்டியல் வழங்கப்பட வேண்டும் எனில், ஒரு பதிவு செய்யப்பட்ட நபர் ஒரு மாத இறுதியில் பிரிவு 9 இன் கீழ் உள்ளடக்கப்பட்ட பொருட்களுக்கு ஒரு ஒருங்கிணைந்த விலைப்பட்டியல் வழங்கலாம். (4), அத்தகைய பொருட்களின் மொத்த மதிப்பு, ஏதேனும் அல்லது அனைத்து பொருட்களிலிருந்தும் ஒரு நாளில் ஐயாயிரம் ரூபாய்க்கு மேல் இருக்கும்.

CGST சட்டம், 2017 இன் பிரிவு 9(4) இன் கீழ் உள்ள நடைமுறையில் பங்குதாரர்களுக்கு ஏற்படக்கூடிய சிரமத்தை கருத்தில் கொண்டு, மத்திய அரசு, எனவே, அறிவிப்பு எண். 8/2017-CT (விகிதம்), தேதி 28-6-2017 மாநிலங்களுக்கு இடையேயான பொருட்கள் அல்லது சேவைகள் அல்லது இரண்டிற்கும் ரூ. 1-7-2017 முதல் நடைமுறைக்கு வந்த பிரிவு 9(4) இன் வரம்பிலிருந்து ஒரு நாளில் 5,000/-. சப்ளையின் மதிப்பு ரூ.5க்கு மேல் இருந்தால். ஒரு நாளைக்கு 5,000/- பின்னர் தலைகீழ் கட்டணம் பிரிவு 9(4) மற்றும் வீடியோவின் கீழ் பொருந்தும் அறிவிப்பு எண். 38/2017-CT (விகிதம்), தேதி 13-10-2017 வரம்பு வரம்பு ரூ. ஒரு நாளைக்கு 5,000/- விலக்கு 31-3-2018 வரை நிறுத்தி வைக்கப்பட்டுள்ளது, மேலும் அடுத்தடுத்த அறிவிப்புகளுடன் காலக்கெடு 30-9-2019 வரை நீட்டிக்கப்பட்டுள்ளது. அறிவிப்பு எண். 22/2018-CT (விகிதம்), தேதி 6-8-2018 மற்றும் அதே ரத்து செய்யப்பட்டுள்ளது.

மத்திய மறைமுக வரிகள் மற்றும் சுங்க வாரியம் (“CBIC”) ஜிஎஸ்டியின் கீழ் ‘ரிவர்ஸ் சார்ஜ் மெக்கானிசம் (ஆர்சிஎம்)’ இன் கீழ் வரி விலக்கு பிப்ரவரி 1, 2019 முதல் ரத்து செய்யப்படுவதாக அறிவிக்கப்பட்டுள்ளது. 2018 ஆம் ஆண்டு திருத்தப்பட்ட CGST/IGST/UTGST சட்டங்களில் உள்ள திருத்தங்கள் (பதிவு செய்யப்படாத நபர்களின் சப்ளைகளில் RCM தொடர்பாக) நடைமுறைக்கு வருவதைக் கருத்தில் கொண்டு, டீலர்கள் (ஒரு நாளைக்கு ரூ.5,000 வரை மதிப்புடையவர்கள்). அறிவிப்பு எண். 8/2017-CT (விகிதம்), தேதி 28-6-2017, அறிவிப்பு எண். 8/2017-CT (விகிதம்), தேதி 28-6-2017மற்றும் அறிவிப்பு எண். 32/2017-ஒருங்கிணைந்த வரி (விகிதம்), தேதியிட்ட அக்டோபர் 13, 2017வீடியோ ரத்து செய்யப்பட்டுள்ளது அறிவிப்புகள் எண். 1/2019-மத்திய வரி (விகிதம்), எண். 1/2019-ஒருங்கிணைந்த வரி (விகிதம்) மற்றும் எண். 1/2019-யூனியன் பிரதேச வரி (விகிதம்) அனைத்தும் 29-1-2019 தேதியிட்டது

6. RCM இன் கீழ் ரியல் எஸ்டேட் துறைகள்:

ஜிஎஸ்டி கவுன்சிலின் 33வது கூட்டத்தில் பரிந்துரைகள் மற்றும் 34வது கூட்டத்தில் முடிவு எடுக்கப்பட்டது. ப்ராஜெக்ட் டெவலப்பர் அல்லது டெவலப்பர் மூலம் அபார்ட்மெண்ட் கட்டினால், 80% உள்ளீடுகள் மற்றும் உள்ளீட்டு சேவைகள் [other than capital goods, TDR/JDA, FSI, long-term lease (premium) shall be purchased from registered persons. On shortfall of purchases from 80% tax shall be paid by the builder @18% on RCM basis. However, Tax on cement purchased from unregistered person shall be paid @28% under RCM, and on capital goods under RCM at applicable rates in terms of Section 9(4) the CGST Act,2017, in terms of C.B.I& C., Notification No.7/2019-C.T. (Rate), dated 29th March, 2019.

7. Renting of motor vehicles under RCM:

The GST Council in its 37’th meeting has taken decision to place the supply of renting of motor vehicles under RCM and recommended that the said supply when provided by suppliers paying GST @5% to corporate entities may be placed under RCM. RCM was not recommended for suppliers paying GST @ 12% with full ITC, so that they may have may have the option to continue to avail ITC. RCM otherwise would have blocked the ITC chain for them. Accordingly, the notification No. 29/2019-Central Tax (Rate) dated 31.12.2019 has been issued with effect from 1.10.2019.

Post issuance of the notification, reference have been received stating that when a service is covered by RCM, GST would be paid by the service recipient and not by the supplier. Therefore, the wording of the notification that “ any person other than a body corporate, paying central tax at the rate of 2.5% is not free from doubt and needs amendment / clarification from the perspective of drafting. C.B.I &C, vide its Circular no 130/2019 –GST dated 31.12.2019, has clarified that When any service is placed under RCM, the supplier shall not charge any tax from the service recipient as this is the settled procedure in law under RCM. There are only two rates applicable on the service of renting of vehicles, 5% with limited ITC and 12% with full ITC. The only interpretation of the notification entry in question which is not absurd would be that –

(i) where the supplier of the service charges GST @ 12% from the service recipient, the service recipient shall not be liable to pay GST under RCM; and,

(ii) where the supplier of the service doesn’t charge GST @ 12% from the service recipient, the service recipient shall be liable to pay GST under RCM.

Though a supplier providing the service to a body corporate under RCM may still be

paying GST @ 5% on the services supplied to other non-body corporate clients, to bring in greater clarity, serial No. 15 of the notification No. 13/2017-CT (R) dated 28.6.17 has been amended vide notification No. 29/2019-CT (R) dated 31.12.19 to state that RCM shall be applicable on the service by way of renting of any motor vehicle designed to carry passengers where the cost of fuel is included in the consideration charged from the service recipient only if the supplier fulfils all the following conditions:–

(a) is other than a body-corporate;

(b) does not issue an invoice charging GST @12% from the service recipient; and (c) supplies the service to a body corporate.

8. Input Tax Credit under RCM

A supplier cannot take Input Tax Credit of GST paid on goods or services used to make supplies on which the recipient is liable to pay tax under reverse charge.

The recipient can avail Input Tax Credit of GST amount that is paid under reverse charge on receipt of goods or services by him.

GST paid on goods or services under reverse charge mechanism is available as ITC to the registered person provided that such goods or services are used or will be used for business or furtherance of business.

The ITC is availed by recipient cannot be used towards payment of output tax on goods or services, the payment of tax under reverse charge only on cash.

9. Liability arises to pay GST under RCM

The time of supply is the point when the supply is liable to GST. One of the factors relevant for determining time of supply is the person who is liable to pay tax. In reverse charge, the recipient is liable to pay GST. Thus, time of supply for supplies under reverse charge is different from the supplies which are under forward charge.

10. Time of supply for Goods under reverse charge: 

As per Section 12(3) of the CGST Act, 2017 in case of supplies of goods in respect of which tax is paid or liable to be paid on reverse charge basis, the time of supply shall be the earliest of the following dates, namely :-

(a) date of receipt of goods; or

(b) date of payment as entered in the books of account of the recipient or the date on which the payment is debited in his bank account, whichever is earlier; or

(c) the date immediately following 30 days from the date of issue of invoice or any other document, or similar other document thereof by the supplier :

Provided that where it is not possible to determine the time of supply under clause (a) or clause (b) or clause (c), the time of supply shall be the date of entry in the books of account of the recipient of supply.

11. Time of supply for Services under Reverse Charge:

As per Section 13(3) of the CGST Act, 2017 in case of supplies for Services in respect of which tax is paid or liable to be paid on reverse charge basis, the time of supply shall be the earliest of the following dates, namely :-

(a) the date of payment as entered in the books of account of the recipient or the date on which the payment is debited in his bank account, whichever is earlier; or

(b) the date immediately following 60 days from the date of issue of invoice or any other documents, similar other document thereof by the supplier :

Provided, where it is not possible to determine time of supply by using above methods under clause (a) and clause (b), the time of supply shall be the date of entry in the books of account of the recipient of supply.

12. Compliances in respect of supplies under Reverse Charge Mechanism

(1) As per Section 31 of the CGST Act, 2017 read with Rule 46 of the CGST Rules, 2017, every tax invoice has to mention whether the tax in respect of supply in the invoice is payable on reverse charge. Similarly, this also needs to be mentioned in receipt voucher as well as refund voucher, if tax is payable on reverse charge.

(2) Maintenance of accounts by registered persons: Every registered person is required to keep and maintain records of all supplies attracting payment of tax on reverse charge.

(3) Any amount payable under reverse charge shall be paid by debiting the electronic cash ledger. In other words, reverse charge liability cannot be discharged by using input tax credit. However, after discharging reverse charge liability, credit of the same can
be taken by the recipient, if he is otherwise eligible.

(4) Invoice level information in respect of all supplies attracting reverse charge, rate wise, are to be furnished separately in column 4B of GSTR-1.

(5) Advance paid for reverse charge supplies is also leviable to GST. The person making advance payment has to pay tax on reverse charge basis.

As per the recommendations of 45th GST Council meeting held on September 17, 2021. The CBIC vide Notification No. 10/2021-Central Tax (Rate) dated September 30, 2021 has further amended Notification No. 04/2017-Central Tax (Rate) dated June 28, 2017 (“the RCM notification for goods”), In the RCM notification for goods, in the Table, after S. No. 3 and the entries relating thereto the entries shall be inserted namely “essential oils other than those of citrus fruit”. In effect, Supply of the said mentioned mentha oil by unregistered person to registered person shall be taxable under RCM as per Section 9(3) of CGST Act, 2017 and This Notification shall be effective from October 01, 2021.

As per the recommendations of 54th GST Council meeting held on September 9, 2024. The CBIC vide Notification No. 06/2024-Central Tax (Rate) dated 8^th October, 2024 has further amended Notification No. 04/2017-Central Tax (Rate) dated June 28, 2017 (“the RCM notification for goods”), In the RCM notification for goods, in the Table, after Sl. No. 7 and the entries relating thereto the entries shall be inserted namely “supply of metal scrap “ from unregistered person to registered person shall be taxable under RCM as per Section 9(3) of CGST Act,2017 and effective from October,10,2024.

13. Reverse charge on specified goods

The supply of goods under Reverse Charge Mechanism has notified vide Notification No. 4/2017-C.T. (Rate), dated 28-6-2017 as amended from time to time under Section 9(3) of the CGST Act, 2017 and the same is reproduced in the Table below :-

Table-1

Explanation.– (1) In this Table, “tariff item”, “sub-heading”, “heading” and “Chapter” shall mean respectively a tariff item, sub-heading, heading or chapter, as specified in the First Schedule to the Customs Tariff Act, 1975 (51 of 1975).

(2) The rules for the interpretation of the First Schedule to the said Customs Tariff Act, 1975, including the Section and Chapter Notes and the General Explanatory Notes of the First Schedule shall, so far as may be, apply to the interpretation of this notification.

14. Reverse charge on specified services

The supply of services under reverse charge mechanism has been notified vide Notification No. 13/2017-C.T. (Rate), dated 28-6-2017 as amended from time to timeunder Section 9(3) of the CGST Act, 2017 and the list of services that will be under
reverse charge as notified by the Central Government is given in table below :-

Table-2

The cited table is showing the list of services as notified by the Government and approved by the GST Council for levy of GST under reverse charge.

Explanation. – For purpose of this notification,-

(a) The person who pays or is liable to pay freight for the transportation of goods by road in goods carriage, located in the taxable territory shall be treated as the person who receives the service for the purpose of this notification.

(b) “Body Corporate” has the same meaning as assigned to it in clause (11) of Section 2 of the Companies Act, 2013.

(c) the business entity located in the taxable territory who is litigant, applicant or petitioner, as the case may be, shall be treated as the person who receives the legal services for the purpose of this notification.

(d) the words and expressions used and not defined in this notification but defined in the Central Goods and Services Tax Act, the Integrated Goods and Services Tax Act, and the Union Territory Goods and Services Tax Act shall have the same meanings as assigned to them in those Acts.

(e) A “Limited Liability Partnership” formed and registered under the provisions of the Limited Liability Partnership Act, 2008 (6 of 2009) shall also be considered as a partnership firm or a firm.

(f) “insurance agent” shall have the same meaning as assigned to it in clause (10) of Section 2 of the Insurance Act, 1938 (4 of 1938).

(g) “renting of immovable property” means allowing, permitting or granting access, entry, occupation, use or any such facility, wholly or partly, in an immovable property, with or without the transfer of possession or control of the said immovable property and includes letting, leasing, licensing or other similar arrangements in respect of immovable property.

(h) provisions of this notification, insofar as they apply to the Central Government and State Governments, shall also apply to the Parliament and State Legislatures.

(i) The term “apartment” shall have the same meaning as assigned to it in clause (e) under Section 2 of the Real Estate (Regulation and Development) Act, 2016 (16 of 2016).

(j) the term “promoter” shall have the same meaning as assigned to it in clause (zk) under Section 2 of the Real Estate (Regulation and Development) Act, 2016 (16 of 2016).

(k) the term “project” shall mean a Real Estate Project (REP) or a Residential Real Estate Project (RREP);

(l) “the term “Real Estate Project (REP)” shall have the same meaning as assigned to it in clause (zn) of Section 2 of the Real Estate (Regulation and Development) Act, 2016 (16 of 2016).

(m) The term “Residential Real Estate Project (RREP)” shall mean a REP in which the carpet area of the commercial apartments is not more than 15 per cent of the total carpet area of all the apartments in the REP.

(n) “Floor Space Index (FSI)” shall mean the ratio of a building’s total floor area (gross floor area) to the size of the piece of land upon which it is built.

15. Additional Services on which tax is payable by recipient under IGST Act, 2017 on Reverse charge basis under GST

In addition to cited ( Table -2 ) services, the following two additional services has been notified by the Central Government vide Notification No.10/2017-Integrated Tax(Rate) Dated 28-06-2017 wherein whole of the tax shall be payable by the recipient on services under Section 5(3) of IGST Act,2017 on Reverse charge basis.

(Table-3)

 ** Remarks: On 19-05-2022, the Hon’ble Supreme Court has pronounced a land mark decision on ‘Ocean freight’ in Civil Appeal 1390 of 2022 in the case of Union of India & Anr vs. M/s Mohit Minerals (P.) Ltd,[2022]138 taxmann.com 331(SC), CIF முறையின் கீழ் இறக்குமதி செய்யப்படும் கடல் சரக்கு உபகரணத்தின் மீது IGST வரி விதிக்கப்பட்ட குஜராத் உயர் நீதிமன்றத்தின் தீர்ப்பை ஒரு தலைகீழ் கட்டண அடிப்படையில் உறுதிசெய்தது.

CIF இறக்குமதி ஒப்பந்தங்களில் வெளிநாட்டிலிருந்து இந்தியாவில் உள்ள சுங்க நிலையத்திற்கு கடல்சார் சரக்குகள் தலைகீழ் கட்டணத்தின் கீழ் IGSTயை விதிக்க போதுமான பிராந்திய தொடர்பு இருப்பதை உச்ச நீதிமன்றம் கவனித்தது. IGST சட்டத்தின் பிரிவு 5(3) மற்றும் 5(4) இன் விளக்கத்தில், CGST சட்டத்தின் பிரிவு 2(93) உடன் படிக்கும்போது, ​​இறக்குமதி செய்பவரை ‘சேவைகளைப் பெறுபவர்’ என வகைப்படுத்தலாம் என்பது தெளிவாகிறது. இந்த விளக்கத்தில், கடல் சரக்கு மீது RCM இன் கீழ் GST விதிக்கும் அறிவிப்புகளின் செல்லுபடியாகும் தன்மையை நிலைநிறுத்த வேண்டும்.

****

ஆசிரியர் ஒரிசா உயர் நீதிமன்றத்தில், கட்டாக், ஒடிசாவில் வழக்கறிஞராக உள்ளார் மேலும் ஆசிரியரை இங்கு தொடர்பு கொள்ளலாம். [email protected].

(கட்டுரை திருத்தங்களுடன் மீண்டும் வெளியிடப்பட்டது)