Safari Retreats தீர்ப்பு- அசையாச் சொத்தை நிர்மாணிப்பதற்கான ITC கொடுப்பனவு- முக்கிய எடுத்துச் செல்லுதல்கள்

இல் 03-அக்டோபர்-24 தேதியிட்ட தீர்ப்பு கேள்விக்குரிய ஜிஎஸ்டி விதிகளின் அரசியலமைப்புச் செல்லுபடியை உறுதி செய்யும் போது உச்சநீதிமன்றம் கூறியது – கட்டப்படும் கட்டிடம் செயல்பாட்டுத் தேர்வில் தேர்ச்சி பெற்றால் – அதை ஆலை மற்றும் உள்ளீட்டு வரிக் கடன் என்று கருதலாம். .

1) வரி விதிப்பு சட்டங்களின் விளக்கத்தின் கோட்பாடுகள்வரி விதிப்புச் சட்டங்கள் எந்த ஒரு சமமான கருத்தில் அல்லது எந்த அனுமானம் அல்லது அனுமானத்தையும் கருத்தில் கொள்ளாமல் உண்மையில் படிக்க வேண்டும்^{[Para 25]}

2) தேய்மானம் கோரினால் ITC இல்லை: மூலதனப் பொருட்கள், ஆலை மற்றும் இயந்திரங்களின் வரி (ஜிஎஸ்டி) பாகத்தின் மீது வருமான வரிச் சட்டத்தின் கீழ் தேய்மானம் கோரப்பட்டால், அந்த ஜிஎஸ்டியில் எந்த ஐடிசியும் அனுமதிக்கப்படாது. ^{[Para 28]}

3) அசையாச் சொத்தின் கட்டுமானம் குறித்த ஐ.டி.சி

a) தவிர i) ஆலை மற்றும் இயந்திரங்களை நிர்மாணித்தல் மற்றும் ii) பணி ஒப்பந்த சேவையை மேலும் வழங்குதல், Sec 17(5)(c) அசையா சொத்தை நிர்மாணிப்பதற்கான வேலை ஒப்பந்தத்தின் ITC ஐ அனுமதிக்காது ^{[Para 31]}

b) “ஆலை மற்றும் இயந்திரங்கள்” என்ற வெளிப்பாட்டிற்கு u/s 17 விளக்கம் [as used in Cl. (c)] நிலம், கட்டிடம் மற்றும் பிற சிவில் கட்டமைப்புகளை அதன் வரம்பில் இருந்து “ஆலை அல்லது இயந்திரம்” என்ற வெளிப்பாட்டிற்குப் பயன்படுத்த முடியாது. [used in Cl. (d)] ^{[Para 35]}

c) ITC அனுமதிக்கப்படும் சூழ்நிலைகள் ^{[Para 32]}

பிரிவு 17(5)(d) விதிவிலக்குகளை வழங்கும் போது ITC அனுமதிக்கப்படாது-

i) முதல் விதிவிலக்கு என்னவென்றால், “ஆலை அல்லது இயந்திரம்” கொண்ட ஒரு அசையாச் சொத்தை நிர்மாணிப்பதற்காக வரி விதிக்கக்கூடிய நபரால் பொருட்கள் அல்லது சேவைகள் அல்லது இரண்டும் பெறப்படும்.

ii) இரண்டாவது விதிவிலக்கு என்னவென்றால், ஒரு அசையாச் சொத்தை நிர்மாணிப்பதற்காக வரி விதிக்கக்கூடிய நபரால் பொருட்கள் மற்றும் சேவைகள் அல்லது இரண்டும் பெறப்படுகின்றன. அவரது சொந்த கணக்கில் இல்லை.

4) சொந்த கணக்கு vis-à-vis சொந்த கணக்கில் இல்லை ^{[Para 32]}

a) சொந்த கணக்கு: ITC அனுமதிக்கப்படாது தனது சொந்தக் கணக்கிற்காக அசையாச் சொத்தை கட்டுவதற்கான வழக்கு-

i) தனிப்பட்ட பயன்பாட்டிற்காக உருவாக்கப்பட்டதே தவிர சேவைக்காக அல்ல அல்லது,

ii) வணிகம் மேற்கொள்ளப்படும் அமைப்பாக அதைக் கட்டமைக்கும் நபரால் பயன்படுத்தப்பட வேண்டும்.

b) சொந்த கணக்கில் அல்ல – வரி விதிக்கக்கூடிய நபரின் “சொந்தக் கணக்கில்” கட்டுமானம் இருப்பதாகக் கூற முடியாது. அதை விற்க அல்லது குத்தகைக்கு அல்லது உரிமத்தில் கொடுக்க வேண்டும் என்றால்.

5) வெளிப்பாடு- “ஆலை மற்றும் இயந்திரங்கள்” என்பது “ஆலை” என்பதிலிருந்து வேறுபட்டது அல்லது இயந்திரங்கள்”

அ) வெளிப்பாடு பிரிவு 17(5)(d) இல் பயன்படுத்தப்படும் “ஆலை அல்லது இயந்திரங்கள்” என்பதற்கு “ஆலை மற்றும் இயந்திரங்கள் u/s 17(5)(c) என்ற வெளிப்பாட்டின் அதே பொருளைக் கொடுக்க முடியாது. ^{[Para 44]}

b) இரண்டு கூறுகளும்- i) ஆலை ii) இயந்திரங்கள்- “ஆலை மற்றும் இயந்திரங்கள்” என்ற வெளிப்பாட்டில் உள்ள எதையும் உள்ளடக்குவதற்குத் தேவை. ^{[Para 45]}

c) ஒரு அசையாச் சொத்தாக இருக்கும் ஆலை இருக்கக்கூடும் என்பதால் வெளிப்பாடு ஆலை அல்லது இயந்திரங்களை வேறுவிதமாக விளக்க வேண்டும். ^{[Para 46]}

6) செயல்பாட்டு சோதனை– உள்ளது ஒரு ஆலை கட்டுவது? ^{[Para 52]}

a) ஒரு குறிப்பிட்ட வழக்கில், ஒரு கட்டிடத்தை ஒரு ஆலையாகக் கருதலாம், இது பிரிவு 17(5)(d) இல் கூறப்பட்டுள்ள விதிவிலக்கின் வரம்பிலிருந்து விலக்கப்பட்டுள்ளது. இது “ஆலை அல்லது இயந்திரம்” என்ற வெளிப்பாட்டால் மூடப்பட்டிருக்கும்”.

b) கட்டிடம் ஒரு ஆலையா என்பது உண்மையின் கேள்வி.

c) பிரிவு 17(5)(d) இன் அடைப்புக்குறியிடப்பட்ட பகுதியில் ‘ஆலை’ என்ற வார்த்தை பயன்படுத்தப்பட்டுள்ளது தடைசெய்யப்பட்ட அர்த்தம் கொடுக்க முடியாது “ஆலை மற்றும் இயந்திரங்கள்” என்ற வரையறையில் வழங்கப்பட்டுள்ளது,

7) ஐடிசி அனுமதி – கட்டிடம் ஆலையாக இருந்தால்: மோஹித் மினரல்ஸ் வழக்கில் வைக்கப்பட்டுள்ள தத்துவத்திற்கு ஏற்ப, ஜிஎஸ்டி என்பது நுகர்வு மற்றும் இலக்கு அடிப்படையிலான வரி, ^{[Para 40]} ஒரு கட்டிடம் ஆலையாக தகுதி பெற்றவுடன், வாடகை சேவைகளின் வெளியீட்டிற்கு எதிராக பொருட்கள் / சேவைகளின் ITC ஐப் பெறலாம். ^{[Para 55]}

8) கட்டிடத்தின் நிலையின் உண்மைத் தீர்மானம்

a) மால், கிடங்குகள் மற்றும் பிற கட்டிடங்கள் உள்ளதா என்பதைச் சோதிக்க ஒவ்வொரு சந்தர்ப்பத்திலும் உண்மை கண்டறியும் விசாரணை சிந்திக்கப்படுகிறது. [except hotels and cinema theatres] “பிளாண்ட் அல்லது மெஷினரி u/s 17(5)(d) என்ற வெளிப்பாட்டின் கீழ், பதிவு செய்யப்பட்ட நபரின் வணிகத்தையும், அந்த வணிகத்தில் கட்டிடம் வகிக்கும் பங்கையும் மனதில் கொண்டு, ஆலையாகத் தகுதி பெறுவதற்கான செயல்பாட்டுத் தேர்வை திருப்திப்படுத்தவும். ^{[Para 56 r.w. Para 65]}

b) கட்டிடம் அல்லது அதன் ஒரு பகுதியைப் பொறுத்தவரை வாடகை அல்லது குத்தகை அல்லது பிற பரிவர்த்தனைகள் போன்ற சேவைகளை வழங்குவதற்கான நடவடிக்கைகளை மேற்கொள்வதற்கு ஒரு கட்டிடத்தின் கட்டுமானம் இன்றியமையாததாக இருந்தால், கட்டிடத்தை ஒரு ஆலையாக வைத்திருக்க முடியும். ^{[Para 67]}

c) வழக்கை மீண்டும் உயர்நீதிமன்றத்திற்கு மாற்றியபோது ^{[Para 66]}அசையாச் சொத்தை நிர்மாணிப்பது ஒரு ஆலையா என்பதைத் தீர்மானிப்பதற்கான உண்மைத் தீர்மானம்- தகுந்த நடவடிக்கைகளில் முடிவு செய்யப்படும் என்று SC கூறியது. ^{[Para 67]}

9) ஹோட்டல்/சினிமா தியேட்டர் ஆலையின் நிலை

a) வருமான வரிச் சட்டத்தின் கீழ் “ஆலை மற்றும் இயந்திரங்கள்” என்ற சொற்றொடரின் விளக்கத்தைப் பொறுத்தவரை, ஹோட்டல் நடத்துவதற்கோ அல்லது சினிமா நடத்துவதற்கோ பயன்படுத்தப்படும் கட்டிடத்தை ஆலையாக தேய்மானம் செய்ய முடியாது என்று கூறப்பட்டது. [Ref Anand Theatres case (dtd 12-May-2000) ^{[Para 49]} தாஜ்மஹால் ஹோட்டல் வழக்கு (12-ஆகஸ்ட்-1971)^{[Para 48]}

b) கர்நாடகா பவர் கார்ப்பரேஷன் (dtd.27-Jul-2000) ஒரு பெரிய பெஞ்ச் முடிவு செய்ததன்படி, ஆனந்த் தியேட்டர் தீர்ப்பின் பொருந்தக்கூடிய தன்மையை இரு உறுப்பினர் பெஞ்ச் மற்றும் ஒரு மால் அல்லது கிடங்கு அல்லது ஹோட்டல் அல்லது சினிமா தியேட்டர் தவிர வேறு கட்டிடம் “ஆலை” என்று கூற முடியுமா என்ற கேள்வியைக் கருத்தில் கொள்ளும்போது இதைப் பயன்படுத்த முடியாது.”. ^{[Para 51]}

10) சப்ளை wrt நிலம்/ அசையா சொத்து பற்றிய பகுப்பாய்வு ^{[Para 39, 40]}

a) சேவைகள் வழங்கல்-

i) நிலத்தை ஆக்கிரமிப்பதற்கான ஏதேனும் குத்தகை, குத்தகை, தளர்வு அல்லது உரிமம்.

ii) வணிகம் அல்லது வணிகத்திற்காக கட்டிடங்களை முழுமையாகவோ அல்லது பகுதியாகவோ குத்தகைக்கு விடுதல்

iii)அசையாச் சொத்தை வாடகைக்கு எடுத்தல்

iv) முழுமையாகவோ அல்லது பகுதியாகவோ வாங்குபவருக்கு விற்கும் நோக்கத்தில் ஒரு சிக்கலான, கட்டிடம் அல்லது சிவில் அமைப்பு கட்டப்பட்டிருந்தால், நிறைவுச் சான்றிதழை வழங்குவதற்கு முன் அல்லது அதன் முதல் ஆக்கிரமிப்புக்குப் பிறகு விற்பனைக்கான பரிசீலனை பெறப்பட்டால் மட்டுமே கட்டுமானம் சேவை விநியோகமாக மாறும். எது முந்தையது

b) சேவை வழங்கல் அல்ல –

i) நிலம் விற்பனை

ii) ஒரு கட்டிடத்தை குத்தகைக்கு விடுவது அல்லது வெளியே விடுவது குடியிருப்பு நோக்கத்திற்காக இருந்தால்

11) அரசியலமைப்பு செல்லுபடியாகும் சவால்^{[Para 57 to 62]}: பிரிவு 16(4), 17(5)Cl இன் விதிகளுக்கான சவாலை நிராகரிக்கும்போது. (c)/(d) அதில் கூறப்பட்டது-

a) நிதிக் கொள்கையை வடிவமைப்பதில், பேச்சு சுதந்திரம், மதம் போன்ற சிவில் உரிமைகளைத் தொடும் சட்டங்களை விட சட்டமன்றம் பரந்த அட்சரேகையை அனுபவிக்கிறது.

b) தற்போதைய விவகாரம் ஒரு சிக்கலான பிரச்சினையாக இருப்பதால், அதிக சுதந்திரம் மற்றும் கூட்டுகளில் அதிக நாடகம் சட்டமன்றத்திற்கு அனுமதிக்கப்பட வேண்டும்.

c) cl இன் கீழ் உள்ளடக்கப்பட்ட வழக்குகள். பிரிவு 17(5) இன் (c) மற்றும் (d) மற்ற வழக்குகளிலிருந்து வேறுபட்டது மற்றும் நீதிமன்றத்திற்கு அனுபவம்/நிபுணத்துவம் இல்லாத புரிந்துகொள்ளக்கூடிய வேறுபாடுகள் உள்ளன.

ஈ) ITC ஒரு சட்டப்பூர்வ உரிமை மற்றும் u/s 16(4) உரிமைக்கான விதிவிலக்குகள் சட்டத்தில் கோரப்படலாம்.

12) முன்னோக்கி வழி

a) மேலும் குத்தகைக்கு/வாடகைக்கு விடுவதற்கான நோக்கத்துடன் ஒரு கட்டிடத்தை நிர்மாணிப்பது, ஒரு ஆலையின் செயல்பாட்டு சோதனையின் கடுமையிலிருந்து காப்பாற்றப்படலாம். ^{[Para 32]}

b) ஆசிரியரின் பார்வையில், குத்தகை/வாடகைக்கு (ஹோட்டல்கள், திரையரங்குகள் உட்பட) நோக்கமாகக் கொண்ட அனைத்து கட்டிடங்களுக்கும் அதன் நோக்கம் விரிவுபடுத்தப்படலாம், ஏனெனில் இது பிரிவு 17(5)(d) இல் உள்ள விதிவிலக்குகளின் இரண்டாவது பகுதியாகும்.

c) ITC உரிமை கோரவில்லை–

i) கடந்த/தொடர்ச்சியான திட்டங்கள்: கடந்த 2023-24 வரை 30-நவம்பர்-24க்குள் தாக்கல் செய்யப்படும் வரை SC ஆல் சரிபார்க்கப்பட்ட பிரிவு 16(4) இன் காலக்கெடுவுக்குள் உரிமை கோர.

ii) புதிய திட்டங்கள்: பிரிவு 17(5)(c) இல் கூறப்பட்டுள்ள வரம்புக்கு அப்பால் செயல்படுவதை உறுதிசெய்து, உரிமை கோரப்பட வேண்டும். [works contract]

ஈ) ஏதேனும் ஐடிசி வழக்கு:

i) தொடரும் வழக்கு, கூடுதல் சமர்ப்பிப்புகளைச் செய்யுங்கள்

ii) ITC ஏற்கனவே மாற்றியமைக்கப்பட்டுள்ளது- திரும்பப் பெறப்பட வேண்டும்/பணத்தைத் திரும்பப் பெற வேண்டும்

இந்த மைல்கல் தீர்ப்பு மற்றும் அதன் விளக்கத்தின்படி ஒருவர் செயல்பாட்டின் போக்கைத் திட்டமிடலாம் என்றாலும், சுற்றறிக்கைகளாக எதிர்காலம் இன்னும் கணிக்க முடியாதது, சட்டத்தில் ஏதேனும் பிற்போக்கு / வருங்கால மாற்றம் உட்பட துறையின் தெளிவுபடுத்தல்கள் பின்பற்றப்படலாம், இது மீண்டும் நீதித்துறை முன் சோதிக்கப்படலாம்.