சமீபத்திய தீர்ப்புகளில் ஒன்றில் குஜராத் சேம்பர் ஆஃப் காமர்ஸ் அண்ட் இண்டஸ்ட்ரி & ஆர்ஸ். v. யூனியன் ஆஃப் இந்தியா & ஆர்ஸ். (2025) 1 டி.எம்.ஐ 516; (2025) 170 Taxmann.com 251 (குஜராத்), குஜராத் தொழில்துறை மேம்பாட்டுக் கழகம் (ஜி.ஐ.டி.சி) நீண்ட கால குத்தகைக்கு (99 ஆண்டுகள்) தொழில்துறை அடுக்குகளை சில நிபந்தனைகளின் கீழ் தொழில்துறை நோக்கங்களுக்காக நிறுவனங்களுக்கு ஒதுக்கியது மற்றும் இந்த குத்தகை விதிமுறைகளை நிறைவேற்றிய பின்னர், குத்தகைதாரர் மூன்றாம் தரப்பினருக்கு குத்தகை உரிமைகளை ஒதுக்கலாம், ஜி.ஐ.டி.சி. மூன்றாம் தரப்பு-அசிக்னிக்கு ஆதரவாக ஜி.ஐ.டி.சி. சிஜிஎஸ்டி சட்டம், 2017 இன் பிரிவு 9 இன் கீழ் வழங்கப்பட்டுள்ளபடி நிலம் மற்றும் கட்டிடத்தின் குத்தகை உரிமைகள் ஜிஎஸ்டி வசூலிக்காது.

ஜிஎஸ்டியின் கீழ் ‘சப்ளை’ இன் நோக்கம் சிஜிஎஸ்டி சட்டம், 2017 இன் பிரிவு 7 (1) இல் வரையறுக்கப்பட்டுள்ளது – வெளிப்பாடு ‘சப்ளை’ அனைத்து வகையான பொருட்கள் அல்லது சேவைகளின் விநியோகங்கள் அல்லது விற்பனை, பரிமாற்றம், பரிமாற்றம், உரிமம், வாடகை, குத்தகை அல்லது அகற்றல் போன்ற இரண்டையும் உள்ளடக்கியது. மேலும். மேலும், துணைப்பிரிவு (2) படி, திட்டமிடப்பட்ட III இன் படி நடவடிக்கைகள் அல்லது பரிவர்த்தனைகள் பொருட்களின் விநியோகமாகவோ அல்லது சேவைகளின் விநியோகமாகவோ கருதப்படாது.

அட்டவணை II இன் பிரிவு 5 (பி) ஒரு சிக்கலான, கட்டிடம், சிவில் கட்டமைப்பு அல்லது அதன் ஒரு பகுதியை நிர்மாணிப்பதை வழங்குகிறது, இது வாங்குபவருக்கு விற்பனைக்கு நோக்கம் கொண்ட ஒரு சிக்கலான அல்லது கட்டிடம் உட்பட, முழுமையாகவோ அல்லது ஓரளவுவோ, முழுமையான சான்றிதழை வழங்கிய பின்னர் முழு பரிசீலனையும் பெறப்பட்ட இடத்தைத் தவிர, தேவைப்பட்டால், தகுதிவாய்ந்த அதிகாரத்தால் அல்லது அதன் முதல் தொழிலுக்குப் பிறகு, முந்தையவை சேவையை வழங்கும் வகையில் கருதப்படும். மேலும், அட்டவணை III இன் பிரிவு (5) இன் படி, அட்டவணை II இன் பிரிவு 5 (பி) க்கு உட்பட்டு நிலத்தின் விற்பனை மற்றும் கட்டிடத்தின் விற்பனை, பொருட்கள் வழங்கல் அல்லது சேவைகளின் விநியோகமாக கருதப்படாது.

உடனடி வழக்கில், ஜி.ஐ.டி.சி அதை உருவாக்கிய தொழில்துறை தோட்டத்தில் தொழில்துறை நோக்கத்திற்காக நிலத்தை ஒதுக்க 99 ஆண்டுகள் குத்தகை ஒப்பந்தத்தில் கையெழுத்திட்டது. ஜி.ஐ.டி.சி ஒதுக்கிய நிலத்தின் சதித்திட்டத்தின் உரிமையானது அதனுடன் இருந்தது, ஒதுக்கீடு மற்றும் ஆக்கிரமிப்பு உரிமை மட்டுமே குத்தகை உரிமைகள் மூலம் ஒதுக்கீடு செய்யப்பட்டது.

மனுதாரர் பணி/விற்பனையின் மூலம் மாற்றப்பட்டிருந்தார், இது குத்தகை உரிமைகள் ஆகும், இது உண்மையான நிலம் மற்றும் கட்டிடத்தின் உண்மையான உடல் சதித்திட்டத்திற்கு மேல் மற்றும் அதற்கு மேல் உள்ளது, இதுபோன்ற நிலத்திலும், கட்டடத்திலும் உள்ள உரிமையை உள்ளடக்கியது, வைத்திருப்பதற்கான உரிமை, வருமானத்தை அனுபவிப்பது, அந்நியப்படுத்துவது, அல்லது பட்டத்தை முறையற்ற முறையில் பெற்றவரிடமிருந்து அத்தகைய உரிமையை மீட்டெடுப்பது போன்றவை. எனவே, அசையாத சொத்தில் உரிமையின் உரிமை, உரிமையாளருக்கும் குத்தகைதாரருக்கும் இடையிலான மேலதிக ஒப்பந்தம் அல்லது ஒப்பந்தத்தால் உத்தரவாதம் அளிக்கப்பட்டு பாதுகாக்கப்படும் உரிமைகளின் மொத்த உரிமைகள் உள்ளன.

தொழில்துறை அலகுக்கு நிலத்தின் சதித்திட்டத்தை ஒதுக்குவதற்காக ஒரு முறை முன்கூட்டிய தொகையின் பொறுப்பான நிலத்தில் குத்தகை உரிமைகளை வழங்குவது “சேவைகள் வழங்கல்” என்ற வரம்பிற்குள் மூடப்பட்டிருந்தாலும், அட்டவணை II இன் பிரிவு 7 (1) இன் படி 7 (1) உடன் படித்துள்ளார், இது ஒரு கால அவகாசத்தை ஈடுசெய்வது, அபராதிபோர்ட் அபராதிபொருளைக் கவரும். எனவே, தொழில்துறை பிரிவு GIDC ஆல் நிலத்தை ஒதுக்கும்போது, ​​நுழைவு எண் படி ஜிஎஸ்டி சட்டத்தின் விதிகளின் கீழ் எந்த ஜிஎஸ்டியும் செலுத்த வேண்டியதில்லை. அறிவிப்பு எண் 12/2017 இன் 41.

‘சேவைகளை வழங்குவதற்கான’ நோக்கம் குத்தகை உரிமைகளை சேவையை வழங்குவதாக மாற்றாது, ஏனெனில் இது ‘அசையாத சொத்தை’ மாற்றும், இது நிலம் மற்றும் கட்டிடத்தை உள்ளடக்கிய அசையாத சொத்துகளிலிருந்து எழும் ஒரு நன்மையாகும்.

சட்டமன்ற நோக்கத்தின்படி, சிஜிஎஸ்டி சட்டத்தின் 7 வது பிரிவு, 2017, இது நல்ல அல்லது சேவைகளை வழங்குவதற்கான நோக்கத்திற்காக அல்லது ஜிஎஸ்டி சட்டத்தின் நோக்கத்திற்காக வழங்கும் அனைத்து வகையான பொருட்கள் அல்லது சேவைகளின் விநியோகங்களை உள்ளடக்கியது அல்லது இடமாற்றம், விற்பனை, பண்டமாற்று, பரிமாற்றம், உரிமம், வாடகை, குத்தகை அல்லது அகற்றல் அல்லது ஒரு வணிகத்தில் ஒரு நபரால் கருத்தில் கொள்ளப்பட்டதாக ஒப்புக் கொள்ளப்பட்டது. ஆகையால், குடியேறிய சட்ட நிலைப்பாட்டைக் கருத்தில் கொண்டு, எந்தவொரு குத்தகையும் அல்லது வணிகத்திற்கான வணிக, தொழில்துறை, குடியிருப்பு வளாகம் உள்ளிட்ட ஒரு கட்டிடத்திலிருந்து வெளியேறுவது முற்றிலும் அல்லது ஓரளவு ‘சேவை வழங்கல்’ ஆகும். ஆகையால், சட்டத்தின் விதிமுறைகளை ஒன்றிணைத்து, வரியின் தன்மை மற்றும் அதன் திணிப்பின் பொருள் மற்றும் நோக்கத்தைப் புரிந்துகொள்வதற்கு இணக்கமாக, சிஜிஎஸ்டி சட்டத்தின் 7 வது பிரிவை உள்ளடக்கியதாகக் குறிப்பிடப்பட்ட இயற்கையின் எந்த செயல்பாடும் வரியின் வலையிலிருந்து விடப்பட முடியாது. GIDC 99 ஆண்டுகள் குத்தகைக்கு நிலத்தின் சதித்திட்டத்தை ஒதுக்கும்போது, ​​அவ்வப்போது குத்தகை வாடகை செலுத்தப்பட வேண்டிய அத்தகைய ஒதுக்கீட்டிற்கான பிரீமியம் கட்டணம் வசூலிக்கும்போது, ​​அட்டவணை- II இன் பிரிவு 5 (அ) உடன் படிக்கும் நிலம் மற்றும் கட்டிடம் தொடர்பாக சேவையை வழங்குவதாக கருதப்பட வேண்டும், இது குறிப்பாக அசையாத சொத்தை வாடகைக்கு சேவைகளின் விநியோகமாகக் கருதப்படும்.

உடனடி வழக்கில், ஜி.ஐ.டி.சி நிலத்தின் சதித்திட்டத்தை மட்டுமே குத்தகைதாரருக்கு ஒதுக்கியிருந்தது, அவர் கட்டிடத்தை கட்டியெழுப்பினார் மற்றும் இதுபோன்ற நிலத்தின் சதி ஒதுக்கப்பட்ட வணிகம் அல்லது தொழில்துறையை நடத்துவதற்காக நிலத்தை உருவாக்கினார். ஆகையால், ஒரு கருத்தில் பணியமர்த்தப்பட்டவர்/ஒதுக்கீட்டாளரால் ஒதுக்கப்பட்டிருப்பது குத்தகைக்கு ஜி.ஐ.டி.சி ஒதுக்கிய நிலம் மட்டுமல்ல, முழு நிலமும் அத்தகைய நிலத்தில் கட்டப்பட்ட கட்டடத்துடன். ஆகவே, முழு நிலமும் கட்டிடமும் குத்தகை உரிமைகள் மற்றும் நிலத்தின் மீதான ஆர்வத்துடன் மாற்றப்பட்டது, இது ஒரு அசையாச் சொத்தின் வடிவத்தில் ஒரு மூலதன சொத்தாக இருந்தது, மேலும் குத்தகைதாரர்/ஒதுக்கீட்டாளர் நிலத்திலிருந்து நன்மைகளைப் பெற்றார், இது தொழிற்சாலை கட்டிடம்/கொட்டகையை நிர்மாணித்தல் மற்றும் இயக்குவதன் மூலம் “லாபம் ஒரு பெண்ட்ரே” ஆகும், இது ஒரு அசைக்க முடியாத சொத்து, எனவே, 2017 ஆம் ஆண்டின் கீழ் வரிக்கு உட்படுத்தப்படாது.

மேலும்.

முடிவுக்கு, உயர் நீதிமன்றம், மூன்றாம் தரப்பு-அசிக்னிக்கு ஆதரவாக ஜி.ஐ.டி.சி.யால் ஒதுக்கப்பட்ட நிலத்தின் சதித்திட்டத்தின் குத்தகை உரிமைகளை விற்பனை செய்வதன் மூலம் ஒதுக்குதல் மற்றும் ஒரு பரிசீலனைக்கு ஆதரவாக இருக்கும், ‘அசையாத சொத்துக்களில்’ இருந்து எழும் சலுகைகளை வழங்குதல்/ விற்பனை/ மாற்றுவது, மூன்றாம் தரப்பினரால்-அசாதாரணத்தை ஆதரிப்பவர்-அசல்-அசல்-அசாதாரணமானவர். இத்தகைய சூழ்நிலைகளில், ஜிஎஸ்டி சட்டத்தின் பிரிவு 7 (1) (அ) இன் விதிமுறைகள் அட்டவணை II இன் பிரிவு 5 (பி) மற்றும் அட்டவணை III இன் பிரிவு 5 இன் பிரிவு 5 (பி) உடன் படிக்கப்படுகின்றன, இதுபோன்ற நிலம் மற்றும் கட்டிடத்தின் குத்தகை உரிமைகளை வழங்குவதற்கான அத்தகைய பரிவர்த்தனைக்கு பொருந்தாது, மேலும் ஜிஎஸ்டி சட்டத்தின் பிரிவு 9 க்குள் வழங்கப்பட்டபடி ஜிஎஸ்டிக்கு உட்பட்டிருக்காது.

அசல் அல்லது மேல்முறையீட்டில் தூண்டப்பட்ட நிகழ்ச்சி அறிவிப்புகள் மற்றும் ஆர்டர்கள் வழக்கு இருக்கக்கூடும், ரத்து செய்யப்பட்டு ஒதுக்கி வைக்கப்பட்டது மற்றும் மனு அனுமதிக்கப்பட்டது.