சுருக்கம்: M/s பேலைன் டெக்னாலஜி பிரைவேட் லிமிடெட் வழக்கில் உத்தரப் பிரதேச அத்தாரிட்டி ஃபார் அட்வான்ஸ் ரூலிங் (AAR), மத்திய சரக்கு மற்றும் சேவை வரி (CGST) சட்டம், 2017 இன் கீழ், வவுச்சர்களின் விற்பனை சரக்குகளின் விநியோகமாகக் கருதப்படுகிறது, மற்றும் உத்தரப் பிரதேச ஜிஎஸ்டி (யுபிஜிஎஸ்டி) சட்டம், 2017. விண்ணப்பதாரர் விற்கும் வவுச்சர்கள், பரிசு மற்றும் ப்ரீபெய்டு வவுச்சர்கள் உட்பட, அவை அசையும் சொத்து, அவை சேவைகளுக்குப் பதிலாகப் பொருட்களாகத் தகுதிபெறுகின்றன. இதன் விளைவாக, இந்த வவுச்சர்களின் விநியோகம் 18% (9% CGST மற்றும் 9% UPGST) என்ற கூட்டு விகிதத்தில் வரி விதிக்கப்படும். இதன்படி, அறிவிப்பு எண். 01/2017-மத்திய வரியின் (விகிதத்தின்) மூன்றாவது அட்டவணையின் எஞ்சிய நுழைவு எண். 453 இன் படி ) விண்ணப்பதாரர் வவுச்சர்கள் முன்கூட்டியே பணம் செலுத்துவதற்கான வழிமுறையாக செயல்படுவதாகவும், பொருட்கள் அல்லது சேவைகளை அமைப்பதில்லை என்றும் வாதிட்டார், ஆனால் AAR இதை நிராகரித்தது, வவுச்சர்கள் பணம் இல்லை மற்றும் கடமைகளை தீர்க்க பயன்படுத்த முடியாது என்று கூறினர். விண்ணப்பதாரரால் வவுச்சர்களை வர்த்தகம் செய்வது, உரிமை மற்றும் மதிப்பை மாற்றுவதை உள்ளடக்கியது, அவற்றை ஜிஎஸ்டி கட்டமைப்பின் கீழ் வரி விதிக்கக்கூடிய பொருட்களாக மாற்றுகிறது என்று தீர்ப்பு தெளிவுபடுத்தியது. இருப்பினும், இந்த முடிவு உச்ச நீதிமன்றத்தின் தீர்ப்பு உட்பட முந்தைய நீதித்துறை முன்மாதிரிகளுடன் முரண்படுகிறது Sodexo Svc India Pvt Ltd vs மகாராஷ்டிரா மாநிலம்வவுச்சர்கள் பொருட்கள் அல்ல என்று கூறியது.

அட்வான்ஸ் ரூலிங் ஆணையம், உத்தரப் பிரதேசம் M/s Payline Technology Private Limited, Re இல் [Ruling No. UP ADRG 43 of 2024 dated February 20, 2024] விண்ணப்பதாரர் வவுச்சர்களை வழங்குவது சரக்குகளை வழங்குவதால் வரி விதிக்கப்படும் என்றும், சப்ளை செய்யும் நேரம் பிரிவு 12 (2)ன் படி முடிவு செய்யப்படும் என்றும் தீர்ப்பளிக்கப்பட்டது. மத்திய சரக்கு மற்றும் சேவை வரி சட்டம், 2017 (“சிஜிஎஸ்டி சட்டம்”) மற்றும் தி உத்தரபிரதேச சரக்கு மற்றும் சேவை வரி சட்டம், 2017 (“UPGST சட்டம்”) மற்றும் மீதமுள்ள நுழைவு எண் படி % CGST மற்றும் 9% UPGST விகிதத்தில் வரி விதிக்கப்படும். மூன்றாவது அட்டவணையின் 453 அறிவிப்பு எண். 01/2017-மத்திய வரி (விகிதம்) தேதி ஜூன் 28, 2017. மேலும், CGST சட்டத்தின் பிரிவு 15 இன் துணைப் பிரிவுகள் (1), (2) மற்றும் (3) ஆகியவற்றின் படி விநியோகத்தின் மதிப்பு தீர்மானிக்கப்படும்.

உண்மைகள்:

M/s பேலைன் டெக்னாலஜி பிரைவேட் லிமிடெட் (“விண்ணப்பதாரர்”) கிஃப்ட் கார்டுகள், வவுச்சர்கள் மற்றும் ப்ரீ-பெய்டு வவுச்சர்கள் (அமேசான், பிளிப்கார்ட் போன்ற இ-காமர்ஸ் தளங்களில் குறிப்பிட்ட பிராண்டுகளில் இருந்து பொருட்கள் அல்லது சேவைகளை வாங்கக்கூடிய மூடிய அல்லது அரை-மூடப்பட்ட வவுச்சர்கள்) விற்பனை மற்றும் வாங்கும் தொழிலில் ஈடுபட்டிருந்தார். .) இந்த வவுச்சர்கள் விண்ணப்பதாரரால் முன்பணத்திற்கு எதிராக வாங்கப்படுகின்றன.

பின்னர் வவுச்சர்கள் தள்ளுபடி விலையில் விற்பனையாளர்களால் வாங்கப்படுகின்றன. பின்னர், இந்த வவுச்சர்கள் ஆர்டரின் படி வாடிக்கையாளர்களுக்கு வழங்கப்படுகின்றன. ஒருமுறை, இந்த ஆர்டர்களை விண்ணப்பதாரர் அசல் வழங்குநர்களிடமிருந்து வாங்கினால், விண்ணப்பதாரர் இந்த வவுச்சர்களின் முழு உரிமையாளராகிவிடுவார், மேலும் ஆபத்து மற்றும் வெகுமதி இரண்டும் விண்ணப்பதாரரிடம் இருக்கும்.

விண்ணப்பதாரர் திருப்தி அடைந்தார், வவுச்சர் என்பது பொருட்கள் மற்றும் சேவைகளை எதிர்காலத்தில் வாங்குவதற்கு முன்கூட்டியே பணம் செலுத்துவதற்கான ஒரு வழியாகும். வவுச்சர்களை ஒருவரிடமிருந்து மற்றொரு கைக்கு மாற்றும் போது பொருட்களின் வழங்கல் அல்லது சேவைகள் வழங்கப்படுவதில்லை, அத்தகைய வவுச்சர்களை மீட்டெடுக்கும் போது, ​​பொருட்கள்/சேவைகளை வழங்குவதன் மூலம் வவுச்சரின் முழு மதிப்பின் மீது GST செலுத்தப்படும். இந்த வவுச்சர்கள் மூலம் பணம் செலுத்துதல்.

வவுச்சர்கள் வழங்குபவர்களுக்கு பரிசீலனை செலுத்திய பிறகு வாங்கப்பட்ட பின்னர் அவை விண்ணப்பதாரரின் வாடிக்கையாளர்களுக்கு பரிசீலனைக்காக விற்கப்படும். மேலும், வவுச்சர்களுக்கு உரிமையின் இரண்டு மதிப்பும் உள்ளது, இது ஆய்வறிக்கை வவுச்சர்களை வழங்குபவரால் விண்ணப்பதாரருக்கும் பின்னர் வவுச்சரை மீட்டெடுக்கும் இறுதி பயனாளிக்கும் மாற்றப்படும். வவுச்சரை வழங்குபவருக்கும் விண்ணப்பதாரருக்கும் இடையில் மற்றும் விண்ணப்பதாரருக்கும் வாங்குபவருக்கும் இடையில் சேவையின் எந்த உறுப்பும் ஈடுபடாததால், இந்த வவுச்சர்கள் சுதந்திரமாக மாற்றப்படும். எனவே, வவுச்சர்கள் அசையும் சொத்து மற்றும் பொருட்களாக கருதப்படுவதற்கு தகுதியுடையவை. மேலும், வவுச்சர்களை பணமாக கருத முடியாது. எனவே, விண்ணப்பதாரரால் வவுச்சர்களை விற்பனை செய்யும் போது வரிப் பொறுப்பு ஏற்படாது.

எனவே, விண்ணப்பதாரர் வவுச்சர்களை வழங்குவதற்கான வரிவிதிப்பு குறித்து முன்கூட்டியே தீர்ப்பை கோருகிறார்.

பிரச்சினை:

வவுச்சர்கள் அல்லது வவுச்சர்களை வழங்கும் செயல் வரிக்கு உட்பட்டதா?

நடைபெற்றது:

ஏஏஆர், உத்தரப் பிரதேசத்தில் 2024 இன் விதி எண். UP ADRG 43 கீழ்க்கண்டவாறு நடைபெற்றது:

• விண்ணப்பதாரர் மூன்று வகையான வவுச்சர்களை வாங்குகிறார்: (I) பரிசு வவுச்சர், (II) வவுச்சர்கள் மற்றும் (III) முன்பணம் செலுத்திய வவுச்சர்கள். இந்த வவுச்சர்கள் விண்ணப்பதாரரால் பரிசீலனைக்கு பணம் செலுத்தி நிறுவனங்களிடமிருந்து வாங்கப்படுகின்றன மற்றும் வவுச்சர்கள் தங்கள் வாடிக்கையாளர்களுக்கு பரிசீலனைக்காக விற்கப்படுகின்றன. விண்ணப்பதாரர் இந்த வவுச்சர்களை வழங்கும் நபரோ அல்லது உண்மையான பயனரோ அல்ல.
• வவுச்சர்களை பணமாக கருத முடியாது என்று குறிப்பிட்டார். CGST சட்டத்தின் பிரிவு 2(75)ன் கீழ் பணம் வரையறுக்கப்பட்டுள்ளது. “பொருட்கள்” மற்றும் “சேவைகள்” என்ற சொற்களில் இருந்து பணம் விலக்கப்பட்டுள்ளது, இது முதன்மையாக ஒரு கடமையைத் தீர்ப்பதற்கு அல்லது மற்றொரு பிரிவின் இந்திய சட்டப்பூர்வ ஒப்பந்தத்தை பரிமாறிக்கொள்ள பயன்படுகிறது. இருப்பினும், இந்த வவுச்சர்கள் விண்ணப்பதாரரால் ஒரு கடமையைத் தீர்ப்பதற்குப் பயன்படுத்தப்படுவதில்லை, எனவே “பணம்” என்று கருத முடியாது. விண்ணப்பதாரர் இந்த வவுச்சர்களின் வர்த்தகர் மட்டுமே, இது ஒரு கடமையைத் தீர்க்கப் பயன்படாது. பொருட்கள் மற்றும்/அல்லது சேவைகளை வாங்கும் போது பயனாளியால் ரிடீம் செய்யப்படும் போது மட்டுமே இந்த வவுச்சர்களை பணம் என்று குறிப்பிடலாம். இறுதிப் பயனாளி பொருட்கள் மற்றும்/அல்லது சேவைகளை வாங்குவதற்கு வவுச்சரைப் பயன்படுத்தும் நேரத்தில் கடமையின் தீர்வு ஏற்படுகிறது.
• வவுச்சர்கள் செயல்படக்கூடிய உரிமைகோரல்களின் தன்மையில் உள்ளன என்று கருத்து தெரிவித்துள்ளனர். CGST சட்டத்தின் பிரிவு 2(52) இல் வழங்கப்பட்டுள்ள வரையறையின்படி, பொருட்களில் செயல்படக்கூடிய உரிமைகோரல்கள் அடங்கும். படி. CGST சட்டத்தின் அட்டவணை III இன் எண். 6, லாட்டரி, பந்தயம் மற்றும் சூதாட்டம் ஆகியவற்றைத் தவிர, பொருட்களை வழங்குவது அல்லது சேவைகள் வழங்குவது அல்ல என நடவடிக்கை எடுக்கக்கூடிய உரிமைகோரல்கள். எனவே, லாட்டரி, பந்தயம் மற்றும் சூதாட்டம் ஆகியவை மட்டுமே ஜிஎஸ்டியின் கீழ் உள்ள பொருட்களாக செயல்படக்கூடிய உரிமைகோரல்களாக கருதப்படும். செயல்படக்கூடிய மற்ற அனைத்து உரிமைகோரல்களும் பொருட்கள் அல்லது சேவைகளாக கருதப்படாது. CGST சட்டத்தின் 2(1) பிரிவு, 1882 ஆம் ஆண்டு சொத்து பரிமாற்றச் சட்டத்தின் பிரிவு 3 ல் குறிப்பிடப்பட்டுள்ள அதே அர்த்தத்தை செயல்படுத்தக்கூடிய உரிமைகோரலுக்கு இருக்கும் என்று கூறுகிறது.
• நடத்தியது:
• அசையும் சொத்து மற்றும் பொருட்களாக வவுச்சர்கள்: விண்ணப்பதாரரால் வாங்கப்பட்ட வவுச்சர்கள் அசையும் சொத்தாகக் கருதப்பட்டு, பொருளாகத் தகுதி பெறுகின்றன. வவுச்சர்களுக்கு மதிப்பு மற்றும் உரிமை இரண்டும் உள்ளன, அவை வழங்குபவரிடம் இருந்து விண்ணப்பதாரருக்கும் பின்னர் அவற்றை மீட்டுக்கொள்ளும் இறுதி பயனாளிக்கும் மாற்றப்படும்.
• சேவையின் உறுப்பு இல்லை: வவுச்சர்களை வழங்குபவருக்கும் விண்ணப்பதாரருக்கும் இடையில் அல்லது விண்ணப்பதாரருக்கும் வாங்குபவருக்கும் இடையில் சேவையின் எந்த உறுப்பும் இல்லை. பரிவர்த்தனை என்பது பொருட்களை (வவுச்சர்கள்) மாற்றுவதற்காக மட்டுமே.
• செயல்படக்கூடிய உரிமைகோரல்கள்: படி. CGST சட்டத்தின் அட்டவணை III இன் எண். 6, செயல்படக்கூடிய உரிமைகோரல்கள் (லாட்டரி, பந்தயம் மற்றும் சூதாட்டம் தவிர) பொருட்களாகவோ சேவைகளாகவோ கருதப்படுவதில்லை. விண்ணப்பதாரரின் வவுச்சர்களின் வர்த்தகம், செயல்பாட்டிற்கான உரிமைகோரல்கள் பொதுவாக விலக்கப்பட்டாலும், சேவைகள் அல்ல, பொருட்களை வழங்குவதாகக் கருதப்படுகிறது.
• பொருட்கள் வழங்கல்: வவுச்சர்களின் விற்பனையானது, CGST சட்டம் 2017 இன் பிரிவு 7(1)(a) இன் கீழ் சரக்குகளை வழங்குவதற்கான பரிவர்த்தனையை தகுதிப்படுத்துவதுடன், சரக்குகளின் உரிமையை மாற்றுவதை உள்ளடக்கியது. பொருட்களில் தலைப்பு என்பது பொருட்களின் விநியோகமாகக் கருதப்படுகிறது.
• வரிவிதிப்பு: இந்த வழக்கில் உள்ள வவுச்சர்கள் 28.06.2017 தேதியிட்ட அறிவிப்பு எண். 01/2017-மத்திய வரி (விகிதம்) மூன்றாவது அட்டவணையின் எஞ்சிய நுழைவு எண். 453 இன் கீழ் 9% CGST மற்றும் 9% UPGST விகிதத்தில் வரி விதிக்கப்படும்.

எங்கள் கருத்துகள்:

வவுச்சர்களின் விற்பனையானது ஜிஎஸ்டியின் கீழ் பொருட்களை வழங்குவதாகக் கருதப்படுகிறது, ஏனெனில் இது எந்தவொரு தொடர்புடைய சேவை உறுப்பும் இல்லாமல் உரிமை மற்றும் மதிப்பை மாற்றுவதை உள்ளடக்கியது. பொதுவாக ஜிஎஸ்டியின் வரம்புக்கு வெளியே செயல்படக்கூடிய உரிமைகோரல்கள் இருந்தபோதிலும், கேள்விக்குரிய வவுச்சர்கள் சரக்குகளாக தகுதி பெறுகின்றன, ஏனெனில் அவை சுதந்திரமாக மாற்றக்கூடியவை மற்றும் பரிசீலனைக்கு விற்கப்படுகின்றன. இதன் விளைவாக, ஜிஎஸ்டி அறிவிப்பின் எஞ்சிய உள்ளீட்டின் கீழ் பரிவர்த்தனைக்கு 18% ஒருங்கிணைந்த விகிதத்தில் வரி விதிக்கப்படுகிறது. இந்த முடிவு வவுச்சர் விற்பனைக்கு ஜிஎஸ்டியின் பொருந்தக்கூடிய தன்மையை எடுத்துக்காட்டுகிறது, மேலும் அவை சேவைகளை விட பொருட்களாக வரிக்கு உட்பட்டவை என்பதை வலுப்படுத்துகிறது.

எவ்வாறாயினும், AAR இன் இந்த கண்டுபிடிப்பு, ஆல் வகுக்கப்பட்ட பிணைப்பு முன்மாதிரிக்கு முரணானது மாண்புமிகு உச்ச நீதிமன்றம் Sodexo Svc India Pvt Ltd vs மகாராஷ்டிரா மாநிலம் 2015 இல் அறிக்கை (16) SCC 479அதில் வவுச்சர்கள் பொருட்கள் அல்ல என்று கூறப்பட்டது. இதே கருத்தை தமிழ்நாடு மேல்முறையீட்டு ஆணையமும் முன்கூட்டி தீர்ப்பளித்தது கல்யாண் ஜூவல்லர்ஸ் இந்தியா லிமிடெட், Re இல் [2021 (50) G. S. T. L. 96 (App. A. A. R. – GST – T. N.)], இதில் வவுச்சர்களை பொருட்கள் அல்லது சேவைகளாக வகைப்படுத்த முடியாது, ஏனெனில் அவை கருத்தில் கொள்ளக்கூடிய கருவிகள் மட்டுமே, மேலும் இது அடிப்படையான பொருட்கள் அல்லது சேவைகள் மட்டுமே ஜிஎஸ்டிக்கு விதிக்கப்படும். கடைசியாக, இல் பிரீமியர் விற்பனை ஊக்குவிப்பு பிரைவேட். லிமிடெட் v. யூனியன் ஆஃப் இந்தியா [2022 (59) G. S. T. L. 183 (App. A. A. R. – GST – Kar.)]மாண்புமிகு கர்நாடகா உயர்நீதிமன்றம், வவுச்சர்கள் பொருட்கள் அல்லது சேவைகளை வழங்குவதில்லை என்றும், அவை பொருட்கள் அல்லது சேவைகளை வாங்குவதற்கு முன் வைப்புத்தொகை மட்டுமே என்றும் மீண்டும் ஒருமுறை உறுதி செய்தது.

தொடர்புடைய விதிகள்:

CGST சட்டத்தின் பிரிவு 2(118).

“வவுச்சர் என்பது பொருட்கள் அல்லது சேவைகள் அல்லது இரண்டும் வழங்குவதற்கான பரிசீலனை அல்லது பகுதி பரிசீலனையாக ஏற்றுக் கொள்ள வேண்டிய ஒரு கருவியாகும் கருவியே அல்லது அத்தகைய கருவியைப் பயன்படுத்துவதற்கான விதிமுறைகள் மற்றும் நிபந்தனைகள் உட்பட தொடர்புடைய ஆவணங்களில்.”

(ஆசிரியரை அணுகலாம் [email protected])